Лекции по "Налогам"

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 2. Административная ответственность  и судебные споры, возникшие по результатам  налоговых проверок.

                По результатам проверки должностные  лица налогоплательщиков могут  быть привлечены к административной  ответственности. 

Административная  ответственность составляется в  виде административного штрафа кратным  МРОТ.

В ситуации выявления в результате проведения КНП факта несвоевременного представления организацией налоговой  декларации, а также при отказе от представления в налоговый  орган в установленном порядке  документов и (или) сведений, необходимых  для осуществления налогового контроля, либо представления в неполном объеме либо искаженном виде в налоговый  орган должностное лицо налогового органа может составить протокол об административном правонарушении.

Вопрос  о привлечении к административной ответственности, рассматривается  судьей и по результатам рассмотрения дела выносит соответствующее постановление. Копия протокола вручается физическому  лицу под расписку и в течение  суток с момента составления  протокола об административном правонарушении направляется в суд.

Согласно  статьи 88 Налогового Кодекса РФ при  проведении КНП в случае выявления  ошибок в заполненных документах и иных противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику, налоговому агенту с требованием  внести соответствующие изменения  и дополнения в установленный  срок. 

При невыполнении, неисполнении налогоплательщиком этих требований по устранению нарушений  законодательства о налогах и  сборах  должностные лица организации  подлежат привлечению к административной ответственности.

Административная  ответственность наступает в  случае выявления факта административного  правонарушения.

В случаях установления фактов административного  правонарушения при ВНП: грубого  нарушения правил ведения бухгалтерского учета, непредставления  необходимых  сведений, нарушений правил ведения  отчетности должностным лицом налогового органа составляется протокол об административном правонарушении. Подписанный протокол регистрируется и с материалами  проверки передается по реестру в  юридический отдел налогового органа.

Таким образом, по результатам проведенных  выездных и камеральных проверок налоговый орган имеет право:

1) составить протокол об административном  правонарушении;

2) вынести определение о возбуждении  производства по делу об административном  правонарушении в случае необходимости  проведения административного расследования;

3) обратиться в арбитражный суд  с заявлением о взыскании налоговых  санкций с налогоплательщика,  налогового агента.

В случаях, когда сроки, в течение  которых налоговый орган может  обратиться в суд с иском о  взыскании с налогоплательщика  причитающейся к уплате суммы  налога, были пропущены либо требование об уплате налога, сбора было признано судом недействительным, то в таких случаях налоговый орган должен рассмотреть вопрос о включении в план проведения ВНП указанных налогоплательщиков.

 

Вопрос 3. Последствия при несоблюдении должностными лицами налоговых органов  требований статьи 101 Налогового Кодекса  РФ.

 

                 Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (либо об отказе в привлечении к таковой) может быть признано недействительным из-за нарушения процедуры его принятия. Причем даже в том случае, если произведенные доначисления налогов (сборов), пеней, штрафов либо отказ в подтверждении обоснованности налоговой выгоды по сути своей правомерны.

Безусловным основанием для отмены решения налогового органа является нарушение существенных условий указанной процедуры. Таковыми условиями закон признает обеспечение  лицу, в отношении которого проводилась  проверка, возможности участвовать  в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через представителя, а также  обеспечение этому лицу возможности  представить свои объяснения.

Вышестоящий налоговый орган или суд может  признать вынесенное решение недействительным и из-за иных нарушений процедуры  рассмотрения материалов налоговой  проверки только в том случае, если они привели или могли привести к принятию неправомерного решения.

Следует обеспечить надлежащее извещение налогоплательщика.

Для этого необходимо, чтобы к началу судебного заседания (или проведения отдельного процессуального действия) арбитражный суд располагал сведениями о получении адресатом направленной ему копии судебного акта. Кроме  того, указанные лица считаются извещенными  арбитражным судом надлежащим образом, если:

— адресат отказался от получения копии судебного акта и этот отказ зафиксирован;

— несмотря на почтовое извещение, адресат не явился за получением копии судебного акта, направленной арбитражным судом в установленном порядке, о чем орган связи проинформировал арбитражный суд;

— копия судебного акта, направленная арбитражным судом по последнему известному суду месту нахождения организации (месту жительства гражданина), не вручена в связи с отсутствием адресата по указанному адресу, о чем орган связи проинформировал арбитражный суд.

Если налоговый орган направил в адрес налогоплательщика уведомление о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки позже даты их фактического рассмотрения, это также не является надлежащим извещением.

Во время проведения налоговой проверки юридическое лицо было реорганизовано в форме присоединения к другому юридическому лицу (о чем налоговому органу было известно). Извещение о времени и месте рассмотрения материалов такой налоговой проверки, направленное в адрес реорганизованной организации, а не ее правопреемника, влечет в соответствии с п. 14 статьей 101 НК РФ отмену решения налогового органа.

В другом случае налоговый орган направил уведомление о вызове для получения акта налоговой проверки в организацию, вышестоящую по отношению к налогоплательщику (муниципальному учреждению). Это привело к нарушению существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, так как у налогоплательщика отсутствовала возможность представить свои возражения в отношении акта проверки в случае несогласия с ним. Более того, уведомление о вызове налогоплательщика для рассмотрения акта проверки и принятое по его результатам решение о привлечении к ответственности инспекция также направила в адрес вышестоящей организации. В связи с этим у самого налогоплательщика отсутствовало право на обжалование решения налогового органа при наличии возражений по существу вмененных ему правонарушений.

Все перечисленные обстоятельства также свидетельствуют о несоблюдении налоговыми органами процессуальных требований к производству по делу о налоговом правонарушении, причем это несоблюдение влечет существенное нарушение права налогоплательщика на свою защиту. Поэтому такие случаи являются безусловным основанием для отмены соответствующего решения налогового органа вышестоящим налоговым органом либо для признания такого решения недействительным судом.

Не  должно быть затягивание изготовления решения.

Ненадлежащее  извещение налогоплательщика —  не единственное процессуальное основание  для отмены решений, принимаемых  налоговыми органами в порядке п. 7 статьи 101 Налогового Кодекса  РФ (о  привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к  таковой).

Временной разрыв между датой рассмотрения материалов налоговой проверки и  датой изготовления полного текста решения также может послужить  причиной для признания таких  решений недействительными в  судебном порядке.

Если  в ходе судебного разбирательства  выясняется, что имел место временной  разрыв между датой рассмотрения материалов налоговой проверки и  датой вынесения решения о  привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности, это дает суду основания считать, что в день составления протокола процедура  рассмотрения материалов налоговой  проверки не была завершена. При этом у налогового органа отсутствуют  доказательства того, что он отложил  рассмотрение материалов налоговой  проверки и известил налогоплательщика  о новой дате их рассмотрения.

В итоге суды приходят к выводу о  нарушении права налогоплательщика  на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки именно в тот  день, который обозначен как дата принятия окончательного решения налоговым  органом.

Данное  обстоятельство в силу п. 14 статьи 101 Налогового Кодекса РФ суды расценивают как нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которое является самостоятельным основанием для отмены решения налогового органа.

В результате допускаемых налоговыми органами процедурных нарушений  бюджет лишается перспективы взыскания  с налогоплательщиков сумм налогов (сборов), пеней, штрафов, доначисление  
которых по своей правовой природе вполне обоснованно.

Названные условия являются законодательной  гарантией прав налогоплательщика  в рамках осуществления административной процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Необеспечение налоговым органом одного из этих условий влечет обязательное признание решения налогового органа недействительным.

Судебная  практика выделяет еще один пример несоблюдения налоговым органом  процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которое влечет нарушение прав налогоплательщика  и способно повлиять на законность вынесенного решения. Речь идет об отсутствии в материалах налоговой проверки процессуального документа, фиксирующего результаты проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (например, в форме дополнительного акта проверки). А также о неизвещении  налогоплательщика о времени  и месте их рассмотрения.

Суды  расценивают такую ситуацию как  необеспечение налогоплательщику  возможности участвовать в процессе рассмотрения всех материалов проверки, а также представить свои объяснения и возражения по ним.

Налоговые органы, как правило, ссылаются на то, что результаты дополнительных мероприятий налогового контроля всего  лишь подтверждают выводы, изложенные в акте выездной налоговой проверки. Однако это не является основанием для того, чтобы не предоставить лицу, в отношении которого ведется  производство по делу о налоговом  правонарушении, возможность участвовать  в рассмотрении всех материалов налоговой  проверки (включая материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий  налогового контроля).