Лекции по "Налогам"

В Налоговом Кодексе  РФ установлены сроки для предоставления налогоплательщиком возражений по акту и обоснование возражений  – 15 дней со дня получения акта налоговой  проверки. При этом налогоплательщик вправе приложить письменные возражения или в согласованный срок передать в налоговый орган документы, их  заверенных копий, подтверждающие обоснование своих возражений. Если налогоплательщик не предоставил возражения, это не лишает его права давать свои пояснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. Данные правила применяются к оформлению результатов как выездной, так  и камеральной налоговой проверки.

В случае, когда последний  день срока (получения акта выездной налоговой проверки) идет после окончания  срока 6 дней, то последним днем считается  ближайший  следующий за ним рабочий  день.

При отказе руководителя организации от подписания акта проверки на последней странице акта производится запись: «ФИО руководитель от подписи  отказался»

Руководитель проверяемой  организации вправе отказаться от подписи  акта налоговой проверки, не согласиться  с содержанием акта в целом, так  и по его отдельным частям. Поэтому  налогоплательщик может дать в налоговый  орган письменное объяснение мотива отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным  положениям(см. рис.)

До вручения налогоплательщику  акт налоговой проверки подлежит регистрации в налоговом органе в специальном журнале. Подписанный  акт проверки вручается руководителю организации и это отражается на последней странице акта, о чем  делается запись и указывается дата вручения акта.

В случае предоставления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту проверки материалы  проверки должны рассматриваться в  присутствии должностных лиц  организации. О времени и месте  рассмотрения материалов проверки налоговый  орган обязан известить налогоплательщика  заблаговременно. Если налогоплательщик не явился, то материалы проверки, включая  предоставлены налогоплательщиком возражения, объяснения и другие материалы  рассматриваются в его отсутствии.

Лицо в отношении, которого производилась налоговая проверка вправе участвовать в процессе  рассмотрения материалов указанной  проверки лично, либо через своего представителя. Акт и другие материалы налоговой  проверки должны быть рассмотрены в  течение 10 дней по истечении 15 дневного срока (статья 100 НК РФ).

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель) налогового органа должен:

- объявить, кто  рассматривает дело и результаты, какой налоговой проверки подлежат  рассмотрению

- установить  факт явки лиц, приглашенных  для участия в рассмотрении  дела. В случае неявки этих  лиц руководитель налогового  органа выясняет, извещены ли  участники производства по делу  в установленном порядке и  принимает решение о рассмотрении  материалов налоговой проверки  в отсутствии указанных лиц  либо об отложении указанного  рассмотрения

- в случае  участия представителя лица в  отношении, которого проводилась  налоговая проверка проверить  полномочия этого представителя

-  разъяснить  лицам, участвующим в процедуре  рассмотрения, их права  и обязанности

- вынести решение  об отложении рассмотрения материалов  налоговой проверки в случае  не явки лица, участие которого  не обходимо для рассмотрения  дела

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются  предоставленные доказательства. В  ходе рассмотрения может быть принято  решение о привлечении в  случае необходимости в участии в  этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

В ходе рассмотрения материалов  налоговой проверки руководитель налогового органа:

- устанавливает,  совершало ли лицо в отношении,  которого был составлен акт  налоговой проверки  нарушений  законодательств о налогах и  сборах 

- устанавливает,  образует ли выявленные нарушения  состав налогового правонарушения

- устанавливает,  имеются ли основания для привлечения  лица к ответственности за  совершенное налоговое правонарушение

- выявляет, обстоятельства  исключающую вину лица в   совершении налогового правонарушения, либо обстоятельств смягчающих  или отягчающих  ответственность  за совершение налогового правонарушения

При рассмотрении акта выездной налоговой проверки заслушивается  объяснения лица, привлеченного к  ответственности, исследуются иные доказательства. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Акт налоговой проверки Срок составления –  не позднее двух месяцев после  составления справки (п. 1 ст. 100 НК РФ)

 

Налогоплательщик согласен с фактами, изложенными в акте		Налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте
Письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту Срок представления –  две недели со дня получения акта (п. 5 ст. 100 НК РФ)

Рассмотрение материалов проверки на территории налогового органа (ст. 101 НК РФ) Срок рассмотрения – две  недели с даты представления возражений по акту (п. 6 ст. 100 НК РФ РФ) Протокол

Решение (ст. 101 НК РФ)

О привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения

Об отказе в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения

О проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля

Требование об уплате недоимки по налогу и пени Протокол об административном нарушении

Налогоплательщик согласен с решением налогового органа и добровольно  уплачивает налоги, пени, штрафы

Налогоплательщик не согласен с решением налогового органа

 

Арбитражный суд

Жалоба налогоплательщика в вышестоящий  налоговый орган Срок подачи три месяца (п. 2 ст. 139 НК РФ)

Дополнительная налоговая проверка (ст. 140 НК РФ)

 

 

 

 

 

Схема. Порядок оформления результатов ВНП 

 

 

Вопрос 3. Оформление результатов  ВНП при привлечения органов  внутренних дел к совместным проверкам. 

 

Полномочия органов  внутренних дел как субъектов  налогового контроля определены главой 6 Налогового Кодекса РФ. Полномочия органов внутренних дел в налоговых  правоотношениях заключается в  проведении с налоговыми органами выездных налоговых проверок. Органы внутренних дел привлекаются к участию в  контрольных мероприятиях по запросу  налоговых органов.

При выявлении обстоятельств, требующих совершения налогово-процессуальных действий, относящихся к компетенции  налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный  срок со дня выявления этих обстоятельств  направить материалы в соответствующий  налоговый орган для принятия по ним решения.

Для реализации налогово-контрольных  полномочий в структуре Министерства внутренних дел РФ образована Федеральная  служба по экономическим и налоговым  преступлениям (ФСЭНП).

Основными задачами ФСЭНП  являются:

- подготовка  предложений по основным направлениям  государственной политики по  борьбе с налоговыми преступлениями  и правонарушениями;

- организация  выявления, предупреждения, пресечения  и раскрытия налоговых преступлений;

- организация  и проведение профилактических  и оперативно-розыскных мероприятий  по защите всех форм собственности  от преступных посягательств  в целях обеспечения благоприятных  условий для развития предпринимательства  и инвестиционной деятельности;

- предупреждение, выявление и пресечение коррупции  в налоговых органах.

Реализация поставленных перед ФСЭНП задач обуславливает  наделение этого органа следующими основными функциями:

- разработка  предложений по основным направлениям  деятельности органов МВД по  выявлению, предупреждению и пресечению  налоговых преступлений и правонарушений;

- разработка  и осуществление мер по обеспечению  защиты законных экономических  интересов физических и юридических  лиц, общества и государства;

- организация  и осуществление оперативно-розыскной  деятельности по выявлению, предупреждению  и пресечению налоговых преступлений.

Выполнение ФСЭНП возложенных  государством задач и функций  обеспечивается предоставлением широкого набора прав:

- проводить в  соответствии с законодательством  оперативно-розыскные мероприятия  в целях выявления, предупреждения  и пресечения фактов сокрытия  доходов от налогообложения и  уклонения от уплаты налогов,  дознание  и предварительное следствие  по которым отнесены законом  к ведению ФСЭНП, а также  обеспечения собственной безопасности;

- осуществлять  при наличии достаточных данных  проверки налогоплательщиков (в  том числе контрольные проверки  после проверок, проведенных налоговыми  органами) в полном объеме с  составлением актов по результатам  этих проверок;

- приостанавливать  операции налогоплательщиков по  счетам в банках и кредитных  учреждениях на срок до одного  месяца в случаях непредставления  документов, связанных с исчислением  и уплатой налогов.  Приостановление  операций по счету распространяется только на расходные операции проверяемого субъекта, приходные операции по проверяемому счету банк вправе осуществлять без ограничений.  При наличии у проверяемого субъекта нескольких банковских счетов ФСЭНП вправе приостановить расходные операции по всем из них.  Решение о приостановлении операций по счету обязательно для выполнения обслуживающим банком. Данное право органов ФСЭНП (в отличие от полномочий налоговых органов) распространяется на банковские счета физических лиц.        

Сотрудники органов  внутренних дел принимают участие  в выездных налоговых проверках  на основании мотивированного запроса  налогового органа, подписанного руководителем  налогового органа.

 

В случае если проверкой  установлены факты нарушения  законодательства о налогах и  сборах, проверяющими должны быть приняты  необходимые меры по сбору доказательств  в соответствии с НК РФ, Законом  «О налоговых органах РФ», Законом  РФ «О полиции» и иными нормативно-правовыми  актами РФ.   

По результатам  выездной налоговой проверки составляется акт.

Акт выездной налоговой  проверки, проводимой налоговым органом  с участием органа внутренних дел, должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, за исключением сотрудников  органа внутренних дел, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, а также руководителем  проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом.

При наличии разногласий  между проверяющими по содержанию акта окончательное решение по данному  вопросу принимается руководителем  проверяющей группы.

По спорному вопросу  указанные лица вправе изложить свое мнение в заключении, которое должно быть приобщено к материалам проверки, остающихся в налоговых органах  и органах внутренних дел.

Акт выездной налоговой  проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом  органе, второй – в установленном  порядке вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю  или физическому лицу, третий –  направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.