Лекции по "Налогам"

2. совершение деяния, содержащие  признаки налогового правонарушения  налогоплательщиками, находившиеся  в момент его совершения в  состоянии при котором это  лицо не может отдавать отчета  своим действиям или руководить  ими вследствие болезни.

Указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговые  органы доказательств, которые по смыслу, по содержанию и дате относятся к  тому налоговом периоду, в котором  совершено налоговое правонарушение.

3. выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налогов, данных ему финансовыми, налоговыми или уполномоченными органами государственной власти в пределах его компетенции Указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа.
4. иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

При наличии этих обстоятельств  лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения

Виновные и противоправные действия или бездействия лица будет признаваться налоговым правонарушением лишь тогда, когда подобное деяние лица образует состав налогового правонарушения.

 

 

Вопрос 3. Права и обязанности  должностных лиц налоговых органов и руководителей проверяемой организации при оформлении результатов проверки.

 

     Право налоговых органов осуществлять проверки закреплено статьей 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а порядок проведения налоговых проверок установлен главой 14 НК РФ.  Раздел 6 Налогового кодекса РФ[1] устанавливает перечень налоговых правонарушений и устанавливает ответственность за них. Соответственно налоговые органы наделены полномочиями по производству по делам о налоговых правонарушениях.

        Статья 31 Налогового Кодекса  РФ определяет права налоговых органов. Налоговые органы вправе:

· требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

· проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом;

· производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

· вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

· приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

· осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

· определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

· требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

· взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;

· контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

· требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;

· привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

· вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

· заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

· предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

· о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

· о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

· о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи. 88 Налогового Кодекса РФ при проведении камеральной проверки налоговый  орган вправе истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Кодекс не содержит точного  перечня документов, которые могут  быть истребованы налоговыми органами.

Получив акт проверки, налогоплательщик имеет возможность ознакомиться с доводами, которые приводят проверяющие  в обоснование обнаруженных нарушений. При несогласии с выводами проверяющих  налогоплательщик может представить  свои письменные возражения и объяснения, а также (в случае необходимости) соответствующие документы в  подтверждение своей позиции. Согласно п. 1 статьи 101 Налогового Кодекса РФ в случае представления налогоплательщиком возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются  в присутствии должностных лиц  организации-налогоплательщика либо его представителя, при этом о  времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган  извещает налогоплательщика заблаговременно.

Данный порядок повышает защищенность налогоплательщиков, поскольку:

а) налогоплательщик имеет  возможность, предоставив подробное  обоснование по тем или иным вопросам, доказать правомерность своих действий и тем самым повлиять на конечный результат налоговой проверки;

б) право на предоставление налогоплательщиками своих возражений уменьшает вероятность прямого злоупотребления полномочиями со стороны налоговых органов, поскольку в соответствии с п. 3 статьи 101 Налогового Кодекса РФ в решении о привлечении к налоговой ответственности должны быть отражены доводы налогоплательщика, приводимые им в свою защиту, и результат проверками.

 Обязанность по уплате конкретного вида налога, сбора возникает только с момента появления установленных законодательством о налогах и сборах определенных обстоятельств. Налоговое законодательство предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно и в полном объеме не позднее срока, установленного в законе, исполнять свою обязанность  по уплате конкретного налога или сбора, подлежащих уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, ставки, налоговых льгот. Эти суммы налогоплательщик должен исчислить самостоятельно. Исключение сделано только для тех случаев, когда обязанность по исчислению сумм налогов возложена либо на налогового органа либо на налогового агента. Например, исходя из российского налогового законодательства налог на имущество исчисляется налоговыми органами, а налог на доходы физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, на предприятии и организации - налогового агента.

     В соответствии  с Налоговым Кодексом РФ обязанность  по уплате налогов считается  исполненной налогоплательщиком  с момента предъявления в банк  поручения на уплату соответствующего  налога при наличии достаточных  денежных средств на счете  налогоплательщика, а при уплате  наличными денежными средствами  считается с момента внесения  денежных средств в счет уплаты  налогов в кассу. Налог считается  неуплаченным в 3-х случаях:

1. если налогоплательщик  отозвал свое платежное поручение  на перечисление сумм налогов

2. если банк возвратил  платежное поручение налогоплательщику 

3. если на момент  предъявления в банк платежного  поручения по уплате налогов  налогоплательщик имел иные не  исполненные требования, которые  в свою очередь, исполняются  в соответствии  с гражданским  законодательством.

     Налогоплательщик  обязан вести в установленном  порядке учет своих доходов  и расходов, а также объектов  налогообложения. Обособленный учет  ведется для индивидуальных предпринимателей (ИП) и организаций, переведенные  в установленном порядке на  упрощенную систему налогообложения. 

     Налогоплательщик  не имеет право препятствовать  деятельности должностных лиц  налоговых органов при исполнении  ими служебных обязанностей. Изложенные  выше обязанности несут как  физические, так и юридические  лица. Поэтому налогоплательщики-организации  и индивидуальный предприниматель  обязаны сообщить в налоговый  орган по месту нахождения  и месту жительства следующие  сведения:

1. в 10-дневный срок сообщать об открытии или закрытии счета в банке
2. в срок не позднее 1 месяца сообщать о начале участия в иностранных организациях
3. в срок не  позднее 1 месяца сообщать о реорганизации, ликвидации обособленного подразделения на территории РФ
4. не позднее 3-х дней сообщать о принятии решения об объявлении банкротства или несостоятельности организации
5. в 10-дневный срок сообщать об изменении своего места жительства

       В  обязанности налогового агента  входит:

    1.правильно  и своевременно исчислять, удерживать  из денежных средств, выплачиваемых  налогоплательщику, и перечислять  в бюджет и внебюджетные фонды  соответствующие налоги 

2. в течение 1 месяца  сообщать в налоговый орган  по месту своего учета о  невозможности удержать у налогоплательщика  налоги и о суммах задолженности  налогоплательщика

3. вести учет выплаченных  налогоплательщику доходов, удержанных  и перечисленных налогов, в  том числе персональные по  каждому налогоплательщику

4. предоставлять в налоговый  орган по месту своего учета  документы, необходимые для осуществления  контроля за правильностью исчисления  и удержания налогов у налогоплательщика,  а также уже перечисленных,  удержанных налогов в бюджет  и внебюджетные фонды.

        Наряду  с возложенным обязанностями  налоговым законодательством налогоплательщик  имеет существенные права. 

   Налогоплательщик  имеет право представлять свои  интересы в налоговых правоотношениях  лично или через своего представителя.  Право обжаловать в установленном  порядке действия (бездействие) их  должностных лиц. Право представлять  налоговым органам пояснения  при исчислении налогов и сборов. Право присутствовать при проведении  выездной налоговой проверки. Право  получать копии акта налоговой  проверки и решения налоговых  органо. Налоговые уведомления и  требования об уплате налогов.  Налогоплательщикам гарантируется  административная и судебная  защита их прав и законных  интересов. Также налогоплательщики  в праве требовать у налогоплательщика  соблюдения законодательства о  налогах и сборов, в полном  объеме возмещенных убытков приченненых  незаконными решениями налоговых  органов, не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых  органов и их должностных лиц.