Лекции по "Налогам"

- рассмотрение возражений (разногласий)  налогоплательщиков (налоговых агентов,  плательщиков сборов) по актам  выездных налоговых проверок;

-обобщение, анализ  практики рассмотрения налоговых  споров в досудебном порядке  в нижестоящих налоговых органах  и внесение в ФНС России  предложений по ее совершенствованию;

-осуществление сбора,  систематизации, обработки и анализа  информации, образующейся по итогам  проведенного внутриведомственного  налогового аудита в управлении  ФНС России по соответствующему  субъекту Российской Федерации,  нижестоящих налоговых органов;

- выявление типичных  причин возникновения налоговых  споров, рассматриваемых в досудебном  порядке на уровне управления  ФНС России по соответствующему  субъекту Российской Федерации,  и участие в принятии мер  по их устранению, в том числе  путем: участия в работе по  устранению несоответствий различных  ведомственных разъяснений.

 

Вопрос 2. Порядок рассмотрения жалоб  на должностных лиц налоговых  органов и обращения в суд.

В соответствии со статьей 139 Налогового Кодекса  РФ жалоба на решение налогового органа, действия или бездействие  его должностного лица подается в  течение трех месяцев со дня, когда  налогоплательщик, налоговый агент  узнал или должен был узнать о  нарушении своих прав.

В случае обжалования решения налогового органа датой, когда налогоплательщик узнал (или должен был узнать) о  нарушении своих прав, является день, в который налогоплательщик ознакомился (или предполагается, что должен был ознакомиться) с указанным  решением.

В случае пропуска указанного времени (3 месяца) по общему правилу такая  жалоба не подлежит рассмотрению.

Согласно  статьей 139 Налогового Кодекса РФ в  случае пропуска налогоплательщиком по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим должностным лицом  налогового органа.

  Налоговым Кодексом РФ не установлен  конкретный перечень «уважительных»  причин, поэтому их критерии определяются  соответствующим должностным лицом  налогового органа, в который  подана жалоба, в зависимости  от конкретной ситуации. При этом  причина пропуска срока подачи  жалобы должна объективно препятствовать  подаче жалобы в установленный  срок.

Налоговым Кодексом РФ не установлены формы  либо специальные требования к подаваемым жалобам, однако жалоба обязательно  должна содержать следующую информацию:

1) наименование подаваемого документа,  то есть жалоба на решение  налогового органа либо на  действия/бездействие должностных  лиц налогового органа.

2) данные о лице, обжалующем акты, действия/бездействие должностных  лиц налогового органа, его наименование, юридический и почтовый адреса, ИНН и др. реквизиты налогоплательщика. 

3) подробное указание предмета  жалобы со ссылкой на дату, номер решения, уведомления, требования, указание на бездействие или  действие должностных лиц налогового  органа, по мнению налогоплательщика,  которые нарушают его права. 

4) по возможности четкое обоснование  незаконности принятого налоговым  органом решения, действия должностных  лиц или бездействия, выразившихся  в направлении акта ВНП, письма, уведомления, требования, инкассового  распоряжения, а также бездействия  должностных лиц налогового органа  со ссылкой на документы и  на имеющие место обстоятельства.

5) требование лица, подающего жалобу (например, требование о полной  или частичной отмене решения,  требование о признании соответствующих  действий налогового органа неправомерными  либо требование о признании  имеющего место бездействия неправомерным.

6) жалоба должна быть подписана  руководителем налогоплательщика-организации,  налогового агента с указанием  документов (устава, договора поручительства  и доверенности, решения суда).

На  основании статьи 139 Налогового Кодекса  РФ к жалобе могут быть приложены  обосновывающие ее документы, такие, как  копия составленного по факту  совершения налогового правонарушения акта, надлежащим образом заверенные копии документов, которыми данное лицо обосновывает свою позицию о  незаконности принятого решения.

Согласно  статьи 140 Налогового Кодекса РФ по результатам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий  налоговый орган (вышестоящее должностное  лицо) имеет право:

1. оставить жалобу без удовлетворения;
2. отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;
3. отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
4. изменить решение или вынести новое решение.

  Решение налогового органа по  жалобе принимается в течение  одного месяца со дня ее  получения. Указанный срок может  быть продлен еще на 15 дней. О  принятом решении в течение  трех дней со дня его принятия  сообщается в письменном форме  лицу,  подавшему жалобу. При несогласии  с принятым налоговым органом  решением по жалобе налогоплательщик, налоговый агент вправе обжаловать  его в вышестоящий налоговый  орган или в суд. 

Срок  подачи заявления в арбитражный  суд составляет три месяца.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа подается до вступления в силу решения, она подается в вынесший это решение  налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления  указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий  налоговый орган.

Жалоба  на вступившее в законную силу решение, которое не было обжаловано в апелляционном  порядке, может быть подана в течение  одного года с момента вынесения  обжалуемого решения.

Налогоплательщик, подавший жалобу может ее отозвать, но отзыв лишает его права на подачу повторной жалобы (по тому же налогу).   

  По результатам проверки по  инициативе налогового агента  могут возникнуть судебные споры  вследствие подачи заявления  организации налогового агента:

1) о признании незаконным решение  налоговых органов и недействительными  акты налоговых органов;

2) о признании незаконными действий  должностных лиц налоговых органов,  выразившихся в принятии решения,  а также актов, не относящихся  к решениям;

3) о признании незаконными действий  должностных лиц налоговых органов,  не связанных с изданием актов;

4) о признании незаконными бездействия  должностных лиц налогового органа.

По  итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных  лиц налоговых органов вышестоящий  налоговый орган вправе вынести  решение по существу:

1) оставить решение налогового  органа без изменения, а жалобу  – без удовлетворения;

2) отменить или изменить решение  налогового органа полностью  или в части и принять по  делу новое решение;

3) отменить решение налогового  органа и прекратить производство  по делу.

 

 

                                               

 

                                        

 

 

 

Лекция № 9.

Тема 9. Правовые последствия принятых решений по результатам налоговых  проверок.

Вопрос 1. Ответственность должностных  лиц налоговых органов по решениям, принятым по результатам налоговых  проверок.

Вопрос 2. Административная ответственность  и судебные споры, возникшие по результатам  налоговых проверок.

 Вопрос 3. Последствия при несоблюдении должностными лицами налоговых органов требований статьи 101 Налогового Кодекса РФ.

 

Вопрос 1. Ответственность должностных  лиц налоговых органов по решениям, принятым по результатам налоговых  проверок

                Решение о привлечении либо  об отказе в привлечении может  быть обжаловано налогоплательщикам  в вышестоящий налоговый орган.

Порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим  налоговым органом и принятие решения по ней определяются в  порядке, предусмотренном статьями 139-141 Налогового Кодекса РФ. Указанные  решения, не вступившие в силу, могут  быть обжалованы в апелляционном  порядке путем подачи апелляционной  жалобы.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа подается до вступления в силу решения  налогового органа и направляется в  течение 3 дней со всеми материалами  в вышестоящий налоговый орган.

В случае, если вышестоящий налоговый  орган, рассматривающий апелляционную  жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим  налоговым органом.

В случае, если вышестоящий налоговый  орган, изменит решение нижестоящего налогового органа, то с учетом внесенных  изменений, последнее вступает в  силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым  органом.

Вступившее  в силу решение о привлечении  либо об отказе, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, вступает в силу.

По  ходатайству лица, обжалующего решение  налогового органа, вышестоящий налоговый  орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.

В случае обжалования акта в суд  или в вышестоящий налоговый  орган, должно соблюдаться следующее  условие: обращение в суд возможно в порядке после обжалования  акта в вышестоящий налоговый  орган. Жалоба в вышестоящий налоговый  орган подается в течение 3 месяцев, когда налогоплательщик узнал о  нарушении своих прав (срок может  быть продлен, восстановлен вышестоящим  налоговым органом по уважительным причинам).

Жалоба  на вступившее в силу решение может  быть восстановлена в течение 1 года с момента вынесения решения  налоговым органом.

Налогоплательщик, подавший жалобу, может ее отозвать, но отзыв лишает его права на повторную  жалобу статьи 139 Налогового Кодекса  РФ. Жалоба рассматривается должностным  лицом вышестоящего налогового органа, и решение принимается по ней  в течение месяца со дня его  получения. Срок может быть продлен, но не более чем на 15 дней. Результат  сообщается налогоплательщику, подавшему  жалобу в течение 3 дней со дня принятия решения.

 

 

 

Последовательность действий по оформлению результатов налоговых  проверок и их реализации в соответствии с НК РФ

Действие	Срок	Примечание
Состав  акта налоговой проверки	Не позднее  2 месяцев с даты составления справки о проведении выездной проверки. В течении 10 дней после завершения камеральной проверки	Акт ВНП составляется и в том случае, если проверкой  не обнаружены налоговые правонарушения.   Акт ВНП составляется только в случае выявления налогового правонарушения
Письменные  возражения налогоплательщика по акту налоговой проверки	Представляются  в налоговый орган в течение 15 дней со дня получения акта проверки	Возражения  могут быть сделаны по акту в целом  либо по его отдельным положениям. Налогоплательщик вправе приложить  документы (заверенные копии), подтверждающие его позицию
Рассмотрение  акта налоговой проверки и письменных возражений налогоплательщика	В течение 10 дней после истечения 15-дневного срока  для предоставления письменных возражений	Возражения  рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в  присутствии должностных лиц  организации или их представителей. День и время рассмотрения сообщаются налоговым органом заблаговременно. При неявке налогоплательщика акт  рассматривается в его отсутствии
Решение по результатам рассмотрения акта налоговой  проверки и приложенных к нему материалов	Принимается сразу по результатам рассмотрения акта налоговой проверки и приложенных  к нему материалов	Решение может  быть одно из двух: о привлечении  к ответственности; об отказе в привлечении  к ответственности. Решение вступают в силу по истечении 10 дней со дня  его вручения лицу
Исполнение  решения налогового органа	С даты вступления в силу принятого решения	В случае, если налогоплательщик не обжалует решение  в вышестоящем налоговом органе
Требование  об уплате налога, пеней и штрафов	Направляется  в течение 10 дней с даты вступления в силу решения по результатам  налоговой проверки. Подлежит исполнению в течение 10 календарных дней с  даты получения требования	Вручение  требования производится под расписку либо требование вместе с решением отправляется по почте заказным письмом  и считается полученным по истечении 6 дней с даты отправления
Решение о взыскании налога, пени и штрафа	Не позднее 2 месяцев после истечения срока, указанного в требовании	Решение о  взыскании доводится до налогоплательщика (налогового агента) в течение 6 дней после вынесения решения или  направляется по почте заказным письмом
Поручение на списание денежных средств со счета  налогоплательщика	В течение 1 месяца со дня принятия решения о  взыскании	Поручение подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством  РФ