Лекции по "Налогам"

В случае если сотрудники органов внутренних дел привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, акт выездной налоговой проверки в орган внутренних дел не направляется.

В случае представления  организацией, индивидуальным предпринимателем либо физическим лицом возражений по акту проверки, документов, подтверждающих обоснованность возражений, их копии в трехдневный срок со дня представления передаются налоговым органом в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в выездной налоговой проверке.                                   

 

 

 

 

                                        

 

 

 

 

 

 

                                      Лекция № 5.

ТЕМА 5. ПРОЦЕДУРА И МЕХАНИЗМ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ  НАЛОГОВЫЙ ПРОВЕРОК.

Вопрос 1. Варианты принимаемых решений  по результатам рассмотрения налоговых  проверок.

Вопрос 2. Основания принятия решений о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;  о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля

Вопрос 3. Права и обязанности  должностных лиц налогового органа и руководителей проверяемой  организации при оформлении результатов  проверки

 

 

Вопрос 1. Варианты принимаемых решений  по результатам рассмотрения налоговых  проверок.

 

            По результатам рассмотрения  материалов проверки руководитель  налогового  органа или его  заместитель выносит решение:

- о привлечении к налоговой  ответственности за совершение  налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

- о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

В том и другом случае в решениях излагаются подробные основания  принятого решения. Перед принятием  решения руководитель или заместитель  руководителя налогового органа выносит  решение по результатам рассмотрения материалов проверки, его проект визируется юристом налогового органа. По результатам  рассмотрения акта налоговой проверки, в которых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля не выносится. Решение о привлечении или об отказе в привлечении вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его налогоплательщику или его представителю. Решение подлежит исполнению со дня вступления его в силу. В случае подачи аппеляционной жалобы указанное решение вступает в силу со дня его утверждения полностью или частично.

Копия вынесенного решения об обеспечительных  мерах вручается налогоплательщику  или его представителю или  передается иным способом.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных  Налоговым Кодексом РФ к процедуре  оформления результатов выездной налоговой  проверки, может явиться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом  или судом. К существенным условиям для принятия такого решения относится  обеспечение возможности лица, в  отношении которого проводилась  проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов и обеспечение  возможности налогоплательщику  представить свои объяснения

Решение налогового органа о привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушении должно состоять из 3 частей:

вводной, описательной, резолютивной.

Вводная часть решения содержать:

—номер решения и дату его  вынесения

—наименование населенного пункта, на территории которого находится

налоговый орган

— наименование налогового органа, классный чин

—ФИО руководители налогового органа, который выносит решение

—дата, номер акта налоговой проверки, который выносит решение

— полное наименование организации, либо ФИО, индивидуального предпринимателя 

- ИНН  налогоплательщика, в  отношении которого выносит решение       

- наименование филиала, либо  представительства организации,  его ИНН, КПП.

В описательной части решения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком правонарушения, как они установлены  проведенной проверкой, документы  и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, а так  же обстоятельства, отягчающие ответственность, оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих факты  выявленных правонарушений.

Резолютивная часть решения  должна содержать: ссылку на статью 101 части 1 Налогового Кодекса РФ, предоставляющее  право руководителю налогового органа выносить решение о привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения, суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет, сумм начисленных  пеней за несвоевременную уплату налога, сумм исчисленных в завышенных размерах налогов и сборов, указанных  в Налоговом Кодексе РФ, предусматриваются  меры ответит за конкретные правонарушения и применение к налогоплательщику мер ответственности, а так же предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений и добровольно уплатить соответствующих сумм налоговых санкций в срок, указанный в требовании.

Решение об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения должно содержать:

вводную часть, описательную, резолютивную. Вводная часть содержит те же данные, что и в решении о привлечении, а в описательной части изложены выявленные в ходе проверки обстоятельства, содержащие признаки налоговых правонарушений, а так же установленных обстоятельств, исключающих вину в привлечении  лица к налоговой ответственности.

Резолютивная часть содержит решение  об отказе в привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  с ссылкой на соответствующие  положения статьи 109 части 1 НК РФ, суммы  налога, сборов, подлежащих уплате в  бюджет, суммы начисленных пеней  за несвоевременную уплату налога и  сборов, суммы исчисленных в завышенных размерах налога и сбора, предложения  по устранению выявленных нарушений  законодательства о налогах и  сборах. Последние реквизиты указываются  в случае выявления правонарушений,  неуплаченных или не полностью уплаченных сумм налогов и сборов.

В случае и при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения  правильного и обоснованного  решения о привлечении или  об отказе в привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  на основании имеющихся материалов налоговой проверки, руководитель налогового органа или его заместитель выносит  решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Указанное  решение должно содержать сведения: вводная часть имеет аналогичные  данные. В описательной части - изложение  обстоятельств, вызванных необходимостью проведения дополнительных мероприятий  налогового контроля. В результативной части - решение о назначении конкретных дополнительных мероприятий налогового контроля. В десятидневный срок с  даты вынесения решения налоговый  орган должен направить требование, которое вручается налогоплательщику  либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим  о дате получения налогоплательщиком. Если указанное выше решение и  требование налогового органа вручить  невозможно, то решение и требование отправляют по почте заказным письмом  и считается полученным по истечении 6 дней после его отправки.

В случае, если налогоплательщик отказался  добровольно уплатить сумму налоговой  санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании налоговый  орган обращается в суд с исковым  заявлением о взыскании указанной  налоговой санкции с данного  лица согласно статьи 114 части 1 Налогового Кодекса РФ.

 

Вопрос 2. Основания принятия решений  о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;  о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля

 

Основанием для принятия решения  о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  является налоговое правонарушение. Налоговое правонарушение признается виновно совершенное противоправное деяние (в нарушении законодательства о налогах и сборах) налогоплательщика (действие или бездействие), налогового агента и иных лиц, за которые Налоговый  Кодекс РФ устанавливает ответственность  ст. 107 Налогового Кодекса РФ.

Следует выделить три квалифицированных  признака налогового правонарушения, а именно:

-противоправное действие или  бездействие лица 

- наличие вины лица, совершившее  налоговое правонарушения

- ответственность за совершение  налогового правонарушения, противоправное  действие или бездействие.

Применительно к налоговому правонарушению противоправное деяние означает, что  действие или бездействие лица нарушает конкретные правовые нормы, законодательства о налогах и сборах. Например: противоправное бездействие имеет  место, если налогоплательщиком необоснованно  применена налоговая льгота по налогу.

Виновным статья 110 Налогового Кодекса  РФ в совершении налогового правонарушения признается лицо.

Существуют 2 формы вины лица в совершении противоправного нарушения. Совершается  противоправное деяние умышленно или  по неосторожности. Налоговое правонарушение признается умышленным, если лицо, его  совершившее, осознавало  противоправный характер своих действий, желало, либо сознательно допускало наступление  вредных последствий таких действий либо бездействий. Налоговое правонарушение признается  совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало этих действий или бездействий. 

 

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины должностного лица либо их представителей, действие или бездействие которых обусловили совершение налогового правонарушения.

При отсутствии вины лица совершенные  им деяния перестают отвечать признакам  налогового правонарушения, что автоматически  исключает возможность привлечения  лица к налоговой ответственности  статья 109 Налогового Кодекса РФ.

Вина в форме умысла в качестве квалифицированного признака предусмотрена  лишь в составе одного налогового правонарушения. В частности статья 122 Налогового Кодекса РФ устанавливает, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения  налоговой базы или неправильного  исчисления налога, совершенное умышленно  влечет взыскание штрафной санкции  в размере 40% неуплаченной суммы  налога.

За аналогичные действия, но совершенные  по неосторожности штраф взыскивается в размере 20%.

Лицо, привлекшееся к налоговой  ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Обязанность по доказательству обстоятельств, свидетельствующих  о факте налогового правонарушения лица в его совершении, возлагается  на налоговые органы.

Привлечение налогоплательщика  к  ответственности не освобождает  его от обязанности уплатить причитающиеся  суммы налога и пеней.

Привлечение налогоплательщика к  ответственности предусматривается  одновременно как Налогового Кодекса  РФ, так и Уголовного Кодекса РФ. Например: неуплата сумм налога является налоговым правонарушением статья 122 Налогового Кодекса РФ. Однако уклонение  гражданского или физического лица от уплаты налога путем непредставления  налоговой декларации является одновременно и уголовным преступлением статья 198 Уголовного Кодекса  РФ.

Различие заключается в том, что для привлечения к уголовной  ответственности необходимо, чтобы  сумма неуплаченного налога составляла более 200 МРОТ, то есть в случае нанесения  им крупного ущерба.

Виды налоговых правонарушений, по которым могут быть вынесены решение  о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности:

1. грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
2. неуплата  или неполная уплата сумм налога
3. незаконное воспрепятствование доступа должностного лица налогового органа на его территории и помещении
4. непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

5. нарушение сроков представления  сведений об открытии или закрытии  счетов в банке

6. осуществление видов предпринимательской  деятельности без лицензии

7. непредставление налоговой декларации

8. наличие складских помещений,  торговых точек, уклоняющиеся  от постановки на учет в  налоговом органе.

Вместе с тем не всегда виновное действие или бездействие лица, подпадающего под определенное налоговое правонарушение, могут вести к применению к  нему мер ответственности.

Это связано с тем, что существуют обстоятельства, при наличии которых  вина лица в совершении налогового правонарушения исключается. В соответствии статья 111 Налогового Кодекса РФ обстоятельствами, исключающими вину лица, в совершении налогового правонарушения признается:

1. совершение деяния, содержащие  признаки налогового правонарушения  вследствие стихийных бедствий  или других чрезвычайных непредвиденных  обстоятельств. Указанные обстоятельства  устанавливаются наличием общеизвестных  фактов и публикуются в СМИ