Дипломная работа на тему ЕСН механизм исчисления и перспективы развития в РФ

 

Налогоплательщики обязательно  должны вести индивидуальный учет. Сводные карточки ФНС России рекомендует  вести с целью автоматизированного  формирования расчета по авансовым  платежам (декларации) по ЕСН и страховым  взносам.

 

Приказ носит рекомендательный характер, поэтому организации могут  вносить коррективы в предложенные формы: добавлять, объединять или выделять отдельные графы исходя из практической целесообразности. Кроме того, любой  налогоплательщик вправе разработать  бланки карточек самостоятельно или  воспользоваться теми, которые содержатся в бухгалтерской компьютерной программе.

2.3 Расчет налоговой базы  ЕСН

 

Пункт 4 статьи 243 НК РФ обязывает  налогоплательщиков вести учет начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также  сумм налоговых вычетов по каждому  физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

 

Организовать такой учет можно, используя формы индивидуальных карточек, рекомендованных налоговой  службой.

 

В начале каждого года оформляются  новые индивидуальные карточки на предстоящий  налоговый период.

 

Если работник в течение  налогового периода переходит из одного обособленного подразделения  в другое, обособленное подразделение, в которое перешел работник, должно открыть на него новую индивидуальную карточку. Подразделение, в котором  работник работал ранее, должно передать в подразделение, в которое он перешел, копию старой карточки, заверенную руководителем, главным бухгалтером  и скрепленную печатью.

 

Если в течение налогового периода договор между организацией и работником расторгнут и через  определенное время заключен новый, налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку. В поле "№  договора" такой индивидуальной карточки через запятую указываются  номера договоров, заключенных с  работником в текущем налоговом  периоде. При этом в карточке заполняются  строки, относящиеся к месяцам  налогового периода, в течение которых  физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым или  авторским договором.

 

Учет начисленных выплат, сумм ЕСН и страховых взносов  ведется в табличной части  карточек. Однако рекомендуемые формы  карточек содержат и адресную часть. В адресной части индивидуальных карточек налогоплательщик указывает сведения о работнике, а в адресной части сводных карточек – сведения об организации.

 

Во всех карточках в  табличной части в графе 1 построчно  указаны наименования месяцев года: с января по декабрь. Сведения о суммах выплат в пользу физических лиц, исчисленного ЕСН (авансовых платежей по налогу) и пенсионных взносов вносятся ежемесячно в две строки:

 

- за текущий календарный  месяц налогового (отчетного) периода;

 

- нарастающим итогом с  начала года.

 

В табличной части индивидуальных карточек заполняются строки только за те месяцы налогового периода, в  течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым или  авторским договором и получало по нему какие-либо выплаты. Если выплат по трудовым, гражданско-правовым или  авторским договорам в пользу физического лица не было, индивидуальная карточка на него не формируется, даже если такое лицо получало какие-либо доходы.

 

Все показатели в индивидуальных и сводных карточках указываются  в рублях и копейках в виде десятичной дроби. В конце периода эти  значения округляются до целых рублей и переносятся в формы отчетности за отчетный (налоговый) период. Значения начисленных сумм ЕСН и пенсионных взносов должны соответствовать  данным аналитического бухгалтерского учета.

 

С 1 января 2005 года налогоплательщики  имеют право применять регрессивную шкалу налогообложения, если величина налоговой базы по физическому лицу превысит 280000 руб. Порядок заполнения индивидуальных и сводных карточек налогоплательщиками, применяющими регрессивные ставки, имеет свои особенности.

 

Если к выплатам в пользу физического лица применяются регрессивные ставки, в индивидуальной карточке рекомендуется ввести дополнительные строки для распределения налоговой  базы в соответствии со значениями шкалы регрессии. Эти строки вставляют  после строки "с начала года" начиная с месяца, в котором  произошло превышение установленного порога налоговой базы.

 

Для налогоплательщиков, применяющих  специальные налоговые режимы, МНС  России в приказе от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443@ рекомендовало отдельные формы  индивидуальных и сводных карточек учета. Вести учет ЕСН и страховых  взносов на ОПС в этих формах могут  и налогоплательщики, которые совмещают деятельность, облагаемую ЕНВД, с деятельностью, облагаемой по общей системе.

 

Согласно положениям глав 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ налогоплательщики, применяющие  специальные налоговые режимы, не уплачивают единый социальный налог. Страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  они уплачивают в общеустановленном  порядке, изложенном в Федеральном  законе от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

 

ФСС имеет расходную часть, то есть сумма налога, подлежащая уплате в фонд, уменьшается налогоплательщиками  на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на государственное социальное страхование: выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социальное пособие  на погребение, санаторно-курортное  обслуживание работников и их детей  и др.

 

Федеральный закон от 16.07.99 № 165-ФЗ "Об основах обязательного  социального страхования" (с изменениями  от 05.03.2004) регулирует отношения в  системе обязательного страхования, определяет правовое положение субъектов  обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок  осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного  социального страхования, а также  устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального  страхования. Статьей 19 Закона № 165-ФЗ определено, что денежные средства бюджетов обязательного социального  страхования расходуются на устанавливаемые  федеральными законами конкретные виды обязательного социального страхования  и бюджеты обязательного социального  страхования на очередной финансовый год.

 

Выплата пособий по социальному  страхованию, оплата путевок работникам и членам их семей в санаторно-курортные  учреждения, финансирование других мероприятий  по социальному страхованию на предприятиях, в организациях, учреждениях и  иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности осуществляется через бухгалтерии работодателей. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет  администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

 

Средства ФСС могут  быть направлены:

 

- на выплату пособий  по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние  сроки беременности, при рождении  ребенка, по уходу за ребенком  до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг;

 

- оплату дополнительных  выходных дней по уходу за  ребенком-инвалидом или инвалидом  с детства до достижения им  возраста 18 лет; оплату путевок  для работников и их детей  в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории  Российской Федерации, и в санаторно-курортные  учреждения в государствах –  участниках СНГ, аналогичных которым  нет в Российской Федерации,  а также на лечебное (диетическое)  питание;

 

- частичное содержание  находящихся на балансе страхователей  санаториев-профилакториев, имеющих  лицензии на право занятия  этим видом деятельности (оплата  расходов на питание, лечение  и медикаменты, заработная плата  работников, культурно-массовое обслуживание);

 

- частичную оплату путевок  в детские загородные оздоровительные  лагеря, находящиеся на территории  Российской Федерации, для детей  работающих граждан;

 

- частичное содержание  детско-юношеских спортивных школ (расходы на оплату труда тренерско-преподавательского  состава и аренду помещений,  необходимых для учебно-тренировочного  процесса);

 

- оплату проезда к месту  лечения и обратно.

 

В свою очередь Инструкцией  о порядке учета и расходования средств ФСС России, утвержденной постановлением ФСС России от 09.03.2004 № 22, определен порядок расходования средств фонда. Кроме целей, перечисленных  в разделе II данной Инструкции, страхователи могут осуществлять расходы и  на иные цели, предусмотренные бюджетом фонда на соответствующий год, в  порядке, определяемом нормативными правовыми  актами.

 

В соответствии с Федеральным  законом от 22.12.2005 № 180-ФЗ "Об отдельных  вопросах исчисления и выплаты пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" пособия  по временной нетрудоспособности и  по беременности и родам должны рассчитываться исходя из средней заработной платы  застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. При расчете пособий учитывается  непрерывный трудовой стаж и другие условия, установленные нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

 

Исчисление средней заработной платы осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ в  соответствии со статьей 139 ТК РФ. Речь идет о Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства  РФ от 11.04.2003 № 213.

 

При расчете среднего заработка  для исчисления пособий учитываются  все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в  организации. При этом расчет среднего заработка производится независимо от режима работы исходя из фактически начисленной зарплаты и фактически отработанного времени.

 

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка для расчета  пособий являются последние 12 календарных  месяцев, предшествовавших месяцу наступления  нетрудоспособности или отпуска  по беременности и родам. Для исчисления пособий заработная плата учитывается  только по основному месту работы.

 

Пособия выплачиваются за счет:

 

- начисленного ЕСН (в  части средств, зачисляемых в  ФСС России);

 

- средств, поступающих  в составе единого налога от  работодателей, применяющих специальные  налоговые режимы;

 

- добровольных страховых  взносов, уплачиваемых работодателями, применяющими специальные налоговые  режимы, и другими лицами (адвокатами, индивидуальными предпринимателями  и т.д.), добровольно вступившими  в отношения по обязательному  социальному страхованию на случай  временной нетрудоспособности, в  том числе в связи с материнством.

 

Таким образом, при исчислении среднего заработка для выплаты  пособий учитываются только те выплаты, на которые согласно действующему законодательству начисляются ЕСН и страховые  взносы (в том числе добровольные), уплачиваемые работодателями в ФСС  России.

 

Не учитываются при  расчете среднего заработка выплаты, относящиеся к заработной плате, на которые не начисляется ЕСН  в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ, а также суммы материальной помощи и другие выплаты, не предусмотренные  положением о системе оплаты труда, трудовым или коллективным договорами.

 

Максимальный размер пособия, который организация может выплатить  работнику за полный календарный  месяц, составляет 15 000 руб., что определено пунктом 1 статьи 3 Закона № 180-ФЗ. Однако Закон № 180-ФЗ не устанавливает минимального размера пособия.

 

Для расчета суммы пособия  по временной нетрудоспособности и  по беременности и родам необходимо:

 

1) определить, имеет ли  работник право на получение  пособия исходя из среднего  заработка (в пределах максимального  размера пособия) или пособие  не должно превышать минимального  размера оплаты труда (МРОТ  за полный календарный месяц.

 

Работник имеет право  на получение пособия исходя из среднего заработка в том случае, если он фактически отработал более трех месяцев в течение последних 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления нетрудоспособности или отпуска по беременности и  родам. При определении времени  фактической работы за последние 12 календарных месяцев из расчета  исключаются:

 

- дни болезни работника;

 

- дни простоя по вине  работодателя или по причинам, не зависящим от работника  и работодателя;

 

- дополнительно оплачиваемые  выходные дни для ухода за  детьми-инвалидами и инвалидами  с детства;

 

- дни забастовок, в которых  работник не участвовал, но в  связи с этим работать не  мог;

 

- дни освобождения от  работы в других случаях в  соответствии с законодательством  РФ.

 

Если сотрудник отработал  менее трех месяцев, то максимальный размер пособия составляет один МРОТ за полный календарный месяц, а в  районах и местностях, в которых  установлены коэффициенты к заработной плате, – один МРОТ с учетом этих коэффициентов. При этом продолжительность  непрерывного трудового стажа значения не имеет;

 

2) определить фактический  заработок в расчетном периоде  и фактическое время, в течение  которого он был получен;

 

3) рассчитать средний дневной  или средний часовой заработок.

 

Фактический заработок, начисленный  за расчетный период, нужно разделить  на количество фактически отработанных дней (часов) в этом периоде;