Дипломная работа на тему ЕСН механизм исчисления и перспективы развития в РФ

 

По строке 0100 указывают  общую сумму доходов, начисленных  работникам. Однако сюда не включают:

 

выплаты, которые не уменьшают  налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ). В нашем примере это  материальная помощь в размере 10000 руб. Она показана по строке 1000 декларации;

 

выплаты, которые не облагают ЕСН по статье 238 Налогового кодекса. В нашем примере это пособия  по временной нетрудоспособности в  сумме 35820 руб. Они показаны по строке 1100 (графа 3).

 

По строке 0100 бухгалтер "Агата" указывает:

 

в графах 3, 4 и 5 – выплаты  в размере 1490580 руб. (1536400 – 10000 – 35820);

 

По строке 0200 отражают сумму  налога, начисленную к уплате за прошедший год. Для этого налоговую  базу (строка 0100) умножают на ставку налога.

 

Ставки налога в 2005 году составляли:

 

в федеральный бюджет – 20 %;

 

в Фонд социального страхования  – 3,2 %;

 

в Федеральный фонд медстрахования – 0,8 %;

 

в территориальный фонд медстрахования – 2 %.

 

По строке 0210 отразите величину начисленного налога за последний квартал  прошлого года.

 

В строку 0300 вписывают сумму  взносов в Пенсионный фонд, начисленную  ЗАО "Агат". На эту сумму можно  уменьшить перечисления ЕСН в  федеральный бюджет. За всех сотрудников  ЗАО "Агат" заплатило взносов  на сумму 208504 руб.

 

По строкам 0500-0540 отражают сумму льгот, на которые организация  имеет право по статье 239 Налогового кодекса. Эти льготы касаются инвалидов, работающих в организации, общественных организаций инвалидов и организаций, уставный капитал которых состоит  из вкладов таких организаций. Так  как "Агат" этими льготами не пользуется, в данных строках ставится прочерк.

 

По строкам 0600-0640 (графа 3) "Агат" отражает разницу между  суммой ЕСН, начисленной в федеральный  бюджет, и суммой взносов в Пенсионный фонд (строки 0300-0340 декларации). В графы 4-6 этих строк необходимо перенести  данные из аналогичных граф строк 0200-0240.

 

По строке 0700 указывают  расходы по соцстрахованию, которые  понесла фирма (в частности, оплата по больничному листу). "Агат" отразит  по этой строке 35820 руб. В строках 0710-0740 нужно привести сумму каждой выплаты  по месяцам (октябрь, ноябрь и декабрь). Средств из соцстраха "Агат" не получал. Поэтому прочерк ставят и в строках 0800-0840 декларации.

 

По строке 0900 "Агат" должен указать разницу между данными  строк 0600 и 0700.

 

В аналогичном порядке  заполняют строки 0910-0940.

 

Декларация ЗАО "Агат" за 2005 год представлена в приложении 1.

 

Еще одна распространенная категория  налогоплательщиков ЕСН по МРИ МНС  РФ №12 – индивидуальные предприниматели.

 

ИП "Антонов и К" отчитывается в МРИ МНС РФ №12. В 2005 году предприниматель  получил доход от продажи покупных товаров в сумме 578360 руб. (без учета  НДС).

 

Обоснованные документально  подтвержденные расходы в налоговом  периоде составили:

 

- себестоимость проданных  товаров – 458923 руб. (без учета  НДС);

 

- транспортные расходы  – 5230 руб. (без учета НДС);

 

- арендная плата – 21520 руб. (без учета НДС);

 

- амортизация торгового  оборудования – 3140 руб.;

 

- расходы на оплату  процентов по кредиту – 1500 руб.

 

Общая сумма расходов равна 490313 руб.

 

Налоговая база по единому  социальному налогу в налоговом  периоде составила:

 

578360 руб. – 490313 руб. = 88047 руб.

 

Сумма ЕСН за 2005 год:

 

- в федеральный бюджет  – 17609,4 руб. (88047 * 20 %);

 

- в ФОМС – 2465,3 руб. (88047 * 2,8 %);

 

- в ПФ – 100 руб.

Глава 3. Основные направления  совершенствования механизма исчисления и уплаты ЕСН

 

Единый социальный налог  составляет более 50 % от суммы всех налогов, уплачиваемых организациями. Поэтому  так остро стоит вопрос об оптимизации  этого налога.

 

Начиная с 2005 г. максимальная ставка единого социального налога составит 26 %. Ее нужно применять, если сотрудник заработал не более 280000 руб. Для доходов же, превышающих  эту сумму, предусмотрены пониженные ставки налога. А именно 10 % – для  диапазона от 280000 до 600000 руб., и 2 % –  когда человеку начислено свыше 600000 руб. Причем пониженные ставки доступны абсолютно для всех предприятий. Ведь из ст. 241 НК РФ исключен п. 2, который  запрещает применять регрессивную шкалу, если средняя налоговая база на одного работника составляет менее 2500 руб. в месяц. Тем не менее, снижение ставок помогло уменьшить ЕСН  лишь тем предприятиям, которые начисляют  каждому из работников в среднем  не более 260000 руб. в год.

 

У фирм же, предлагающих более  высокие заработные платы, налоговая  нагрузка либо увеличилась, либо сократилась  незначительно.

 

Поэтому у предприятий, которые  платят своим работникам хотя бы от 20000 руб. в месяц, так и не появилось  стимула отказаться от "серых" и "черных" заработных схем.

 

Предприятие может существенно  сократить свои налоговые платежи, только если будет начислять работникам невысокие зарплаты.

 

Для оптимизации единого  социального налога можно использовать следующие схемы:

 

1) упрощенная система налогообложения  ("аутсорсинг", гражданско-правовой  договор);

 

2) использование наличных  денежных средств из кассы  предпринимателя (схема "дарение");

 

3) вексельные схемы (процентные, дисконтные);

 

4) дивидендные и бонусные  схемы;

 

5) получение доходов от  доверительного управления на  рынке ценных бумаг;

 

6) совет директоров;

 

7) применение регрессии  по единому социальному налогу  на предприятиях, не имеющих права  на регрессию;

 

8) другие схемы (страховые,  профсоюзные, "инвалидные", и другие, всего более 20);

 

9) продажа крупного имущества  без налога на доходы физических  лиц.

 

Эти схемы позволяют экономить "зарплатные" налоги с разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием  дополнительных расходов. Рассмотрим некоторые схемы по оптимизации  единого социального налога.

 

Суть схемы оптимизации  ЕСН с использованием гражданско – правового договора в том, что  вместо трудового договора фирма  заключает с работником договор  гражданско-правового характера (возмездного  оказания услуг).

 

Для этого работник должен предварительно зарегистрироваться как  индивидуальный предприниматель и  перейти на "упрощенку" со ставкой 6 %.

 

В результате предприниматель  платит вместо ЕСН страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в виде фиксированного платежа (до принятия соответствующего постановления Правительством его минимальный размер сегодня  составляет символические 150 руб./месяц). Важно помнить, что на сумму уплаченных страховых взносов уменьшается  сумма единого налога.

 

Дополнительное преимущество: обход ограничений трудового  законодательства.

 

Дивидендная схема. Одной  из популярных разновидностей "заработных" схем является оформление выплат сотрудникам  в виде дивидендов, что позволяет  уплачивать налог на доходы физических лиц по ставке 9 %, а ЕСН не уплачивается вообще.

 

В упрощенном варианте подобная схема выглядит следующим образом. Создается новая фирма, доли в  которой по невысокой номинальной  стоимости приобретают сотрудники компании. Затем прибыль из основной компании переводится во вновь созданную  фирму и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акционерами.

 

Как правило, при использовании  дивидендных схем прибыль, распределяемую на дивиденды, зарабатывают те компании, которые перешли на упрощенную систему  налогообложения при ставке 6 % или  уплачивают единый налог на вмененный  доход (ЕНВД). В такой ситуации сумма  налогов, уплаченных с прибыли, которая  будет распределена на дивиденды, снизится и схема станет еще более эффективной.

 

Бонусная схема похожа на дивидендную. Ее можно использовать в том случае, если среди учредителей  компании, в которой числятся сотрудники, есть фирма, владеющая долей в  уставном капитале компании более 50 %. Эта материнская фирма безвозмездно перечисляет компании денежные средства на финансирование ее деятельности. Такая  операция у фирмы – получателя средств не влечет дополнительной обязанности  по уплате НДС и налога на прибыль. Полученные деньги компания распределяет среди своих сотрудников в  виде безвозмездной финансовой помощи (лучше на основании решения общего собрания участников).

 

Указанные выплаты облагаются только НДФЛ по ставке 13%, ЕСН же не уплачивается, поскольку формально эти выплаты  являются безвозмездной финансовой помощью, а не оплатой труда. Чтобы  не было проблем с налоговой инспекцией, решение о выдаче сотрудникам  финансовой помощи лучше принимать  на собрании учредителей (акционеров) компании.

 

Заметим, что схема эффективна при низкой ставке обложения прибыли  у материнской компании (в частности, в качестве последней может выступить  зарубежная оффшорная компания; компания, использующая упрощенную систему налогообложения  или уплачивающая единый налог на вмененный доход).

 

Смысл процентных схем сводится к выплате большей части дохода сотрудникам в виде % по векселям или облигациям.

 

В упрощенном варианте схема  выглядит следующим образом. Дополнительно  к основной фирме "А" создается  фирма "Б". Новая компания выдает собственный процентный вексель  фирме "А" и получает от нее  деньги в размере номинальной  стоимости векселя (действие 1). Затем  фирма "А" заключает с сотрудником  договор купли-продажи векселя  по номиналу (действие 2). По истечении  срока, на который был выдан вексель, сотрудник предъявляет его к  погашению фирме "Б" и получает номинальную стоимость векселя  и проценты (действие 3). После этого  работник расплачивается с фирмой "А" за вексель (действие 4).

 

Процентный доход облагается у сотрудников по ставке 13 %, а  ЕСН не уплачивается (такие выплаты  не являются вознаграждением за труд или за оказанные услуги). Кроме  того, сумма % уменьшает (в пределах нормативов, установленных в ст. 269 НК РФ) налогооблагаемую прибыль  фирмы "Б".

 

Шаги схемы:

 

1) ДФ выдает ГК свой  вексель (процентный) в качестве  обеспечения займа;

 

2) сотрудник покупает этот  вексель у ГК с отсрочкой  платежа;

 

3) сотрудник в установленный  векселем срок предъявляет его  к погашению ДФ (номинальная стоимость  векселя + проценты);

 

4) сотрудник оплачивает  номинал векселя ГК.

 

Эффект: процентный доход  облагается НДФЛ по ставке 13%, ЕСН не уплачивается. Кроме того, ДФ вправе уменьшить на сумму % в пределах нормативов, указанных в ст. 269 НК РФ свою налогооблагаемую прибыль.

 

Суть схемы оптимизации  ЕСН при помощи заключение договора возмездного оказания услуг в  том, что вместо трудового договора фирма заключает с работником договор гражданско-правового характера  о возмездном оказании услуг. При  этом сотрудник предварительно регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя  и переходит на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога (вместо НДФЛ) по ставке 6 % с получаемых доходов.

 

В таком случае ЕСН не будет  уплачиваться вообще. Правда, предпринимателю  придется платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в виде фиксированного платежа, который  сегодня составляет 150 руб. в месяц. Однако этот платеж можно не учитывать, поскольку в рассматриваемой  ситуации он будет уменьшать сумму  единого налога.

 

Если выплаты работнику  не уменьшают налогооблагаемую прибыль  компании, то ЕСН с них не уплачивается. К таким выплатам согласно ст. 270 НК РФ, в частности, относятся:

 

1) вознаграждения, не предусмотренные  трудовыми договорами;

 

2) премии, выплачиваемые за  счет средств специального назначения  или целевых поступлений.

 

Таким образом, компания может  выдать часть зарплаты в виде дополнительного  вознаграждения, не предусмотренного трудовым договором. В таком случае эта сумма не будет облагаться ЕСН, но ее нельзя будет включить в  расходы для целей обложения  налогом на прибыль. При условии, что фирма не использует регрессию  по ЕСН, такая операция позволит ей уменьшить налоговую нагрузку.

 

Если у фирмы нет  налоговой прибыли, достаточной  для того чтобы покрыть выплаты  работникам и суммы ЕСН, то схема  выдачи зарплаты в виде дополнительных вознаграждений или премий из целевых  поступлений становится более привлекательной, поскольку выгода от ее применения увеличивается. Следует также иметь  в виду, что при использовании  регрессивной шкалы ставок ЕСН эффективность  схемы будет ниже.

 

Оптимизация единого социального  налога с помощью договора о предоставлении персонала (этот договор еще называется договором аутсорсинга). Эта схема  выглядит следующим образом. Сначала  создается новая организация, которая  переходит на "упрощенку". Затем  часть сотрудников переводится  в эту фирму и с ней заключается  договор о предоставлении персонала. Выгода очевидна: с той же самой  заработной платы новая фирма "упрощенщик" будет платить только 14% – взносы в Пенсионный фонд РФ.

 

Рассмотрим эту схему  более детально.

 

Создание новой фирмы.

 

Эта схема больше подходит для предприятий с большой  численностью персонала. В большой  компании множество отделов, служб  и подразделений. И у каждого  подразделения свои функции. Лучше  всего выводить в отдельную фирму  такие отделы и подразделения, как  отдел сбыта, финансовый отдел, саll-центр, служба безопасности, отдел системного администрирования и программирования. И эта отдельная фирма будет  уплачивать налоги по упрощенной системе  налогообложения.

 

Но нужно иметь в  виду следующие условия: