Дипломная работа на тему ЕСН механизм исчисления и перспективы развития в РФ

 

Образовательные учреждения высшего и среднего профессионального  образования не являются работодателями по отношению к студентам, аспирантам и докторантам. Поэтому выплаты, производимые данными учреждениями этим категориям обучающихся, можно  характеризовать как выплаты  организации физическому лицу, не связанному с ней трудовым договором  или гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским  договором. Следовательно, такие выплаты  не являются объектом налогообложения  единым социальным налогом.

 

Статьей 236 НК РФ определен  объект налогообложения для налогоплательщиков-работодателей  как начисленные в пользу физических лиц выплаты по договорам.

 

Если выплата производится путем списания денежных средств  с расчетного счета налогоплательщика, то одновременно с этой операцией  со счета налогоплательщика списываются  в бюджет удержанные суммы налога на доходы физических лиц, производятся удержания по исполнительным листам, перечисляются средства по заявлению  физического лица, а оставшаяся сумма  зачисляется на счет этого физического  лица.

 

При выплате денежных средств  физическому лицу из наличной выручки  предприятия сначала также осуществляются необходимые удержания, а остальная  часть причитающейся выплаты  передается физическому лицу.

 

Таким образом, следует признать, что под начислением выплат подразумеваются  не суммы, непосредственно попадающие в распоряжение физического лица, а вся совокупность начислений за вычетом законодательно установленных  расходов, но до удержания налога на доходы физических лиц, отчислений по исполнительным листам либо перечислений по распоряжению налогоплательщика  третьим лицам. Суммы начисленных  выплат и являются объектом обложения  единым социальным налогом.

 

Выплаты физическим лицам  могут осуществляться не только в  денежной, но и натуральной форме. К примеру, заработная плата работникам может быть выдана продукцией предприятия  или покупными товарами. В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса  РФ сумма таких выплат не может  превышать 20 % от общей суммы начисленной  заработной платы.

 

Расчеты с физическими  лицами, работающими по гражданско-правовому  договору, также могут осуществляться в неденежной форме (бартерная сделка, взаимозачет, вексель), причем в Трудовом кодексе нет ограничений по размерам таких выплат.

 

Порядок обложения натуральной  оплаты труда единым социальным налогом  у работодателя ничем не отличается от налогообложения заработной платы. В этом случае объектом налогообложения  также является начисленный фонд оплаты труда. При расчете налоговой  базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров учитываются как рыночная стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты.

 

Некоторые расходы при  поверхностном рассмотрении можно  было бы признать выплатами в пользу конкретных физических лиц: например, оплата разрешения на ношение и хранение оружия сотрудниками служб безопасности организаций различных форм собственности, выдача средств индивидуальной защиты при вредных условиях работы. Эти  расходы производятся в силу производственной необходимости и предусмотрены  действующим законодательством, в  связи с чем не могут относиться к выплатам в пользу физических лиц. Указанные в качестве примера  предметы используются только при исполнении служебных обязанностей, числятся на балансе организации и не могут  быть отнесены к объекту налогообложения.

 

Таким образом, анализируя объект налогообложения ЕСН, можно сделать  следующие выводы:

 

во-первых, объект налогообложения  формируется в отношении физических лиц;

 

во-вторых, выплаты и иные вознаграждения производятся в денежной и натуральной форме;

 

в-третьих, объектом налогообложения  для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты  физическим лицам, являются выплаты  и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

 

Не признаются объектом налогообложения  выплаты, производимые налогоплательщиками  индивидуальным предпринимателям, так  как согласно статье 235 НК РФ представители  этой категории являются самостоятельными плательщиками ЕСН. Однако данное положение  действует лишь при условии, что  характер выполненных работ или  оказанных услуг соответствует  виду деятельности, на который у  индивидуального предпринимателя  получен соответствующий документ, действовавший в период выполнения работы (оказания услуги). В противном  случае налогоплательщиком признается лицо, производящее выплаты.

 

Формирование объекта  налогообложения для такой категории  налогоплательщиков-работодателей, как  родовые, семейные общины малочисленных  народов Севера, занимающиеся традиционными  отраслями хозяйствования, имеет  ряд особенностей.

 

В соответствии со статьей 15 Федерального закона от 20.07.2000 № 104-ФЗ "Об общих принципах организации  общин коренных малочисленных народов  Севера, Сибири и Дальнего Востока  Российской Федерации" правление (совет) общины малочисленных народов Севера вправе определять количество работников, привлекаемых общиной по трудовым договорам, и порядок оплаты их труда в  соответствии с законодательством  Российской Федерации о труде.

 

Родовая, семейная община малочисленных  народов Севера, занимающаяся традиционными  отраслями хозяйствования, может  производить выплаты:

 

- членам общины за переданные  для реализации (а не в собственность)  излишки продукции;

 

- работникам (в том числе  членам общины), привлекаемым общиной  по трудовым договорам или  гражданско-правовым договорам.  Выплаты наемным работникам по  указанным видам договоров являются  объектом обложения ЕСН.

 

Для родовых, семейных общин  малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, предусмотрены особые ставки ЕСН. Они  установлены абзацем вторым пункта 1 статьи 241 НК РФ, в том числе по доходам членов общины.

 

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ для физических лиц, не являющихся предпринимателями, объектом налогообложения  признаются выплаты по трудовым и  гражданско-правовым договорам, предметом  которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками  в пользу физических лиц.

 

Для физических лиц, производящих выплаты физическим лицам, пунктом 1 статьи 236 НК РФ не предусмотрен такой  объект налогообложения, как выплаты  по авторским договорам.

 

Часто возникает ситуация, когда между работодателями –  физическими лицами и работниками  заключается трудовой или гражданско-правовой договор в устной форме, что не противоречит ГК РФ. Но даже при устной договоренности о выполнении работ  или оказании услуг возникает  объект обложения ЕСН с суммы  выплаты наемному работнику. Контролировать устные сделки между физическими  лицами крайне сложно, поэтому данная норма НК РФ на практике почти не реализуется.

 

Ко второй категории налогоплательщиков ЕСН относятся индивидуальные предприниматели (ПБОЮЛ, адвокаты, нотариусы). Объект налогообложения  у них формируется за счет их личных доходов. Порядок определения объекта обложения ЕСН для этих налогоплательщиков установлен пунктом 2 статьи 236 НК РФ.

 

Объектом налогообложения  для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской  либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с  их извлечением.

 

Для предпринимателей без  образования юридического лица (которые  относятся к индивидуальным предпринимателям), применяющих традиционную систему  налогообложения, совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок  учета доходов и расходов и  хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Следует отметить, что расходы индивидуальных предпринимателей учитываются по правилам главы 25 "Налог  на прибыль организаций" НК РФ.

 

В Книге учета доходов  и расходов, форма которой утверждена этим приказом, отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями  от осуществления предпринимательской  деятельности (как в денежной, так  и в натуральной форме).

 

Согласно указанному Порядку  учета доходов и расходов в  целях упорядочения учета и в  соответствии с их экономическим  содержанием в расходы, в частности, включаются:

 

- материальные расходы;

 

- расходы на оплату  труда;

 

- прочие расходы, связанные  с производством и реализацией  товаров (выполнением работ, оказанием  услуг).

 

Амортизационные отчисления на восстановление основных средств  и нематериальных активов также  учитываются в составе расходов.

 

Аналогичным образом определяется объект налогообложения и у частных  нотариусов (нотариусов, занимающихся частной практикой), также относящихся  к категории индивидуальных предпринимателей.

 

Согласно пункту 1 статьи 235 НК РФ члены крестьянских (фермерских) хозяйств приравниваются к индивидуальным предпринимателям. Эти налогоплательщики  уплачивают ЕСН с собственных  доходов. Налоговая база у них  формируется как сумма доходов, полученных за налоговый период, за вычетом произведенных расходов, связанных с развитием хозяйства.

 

Статьей 17 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" разрешено использование  наемного труда в рамках крестьянского (фермерского) хозяйства. Если членом (главой) крестьянского (фермерского) хозяйства  производятся выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, то член (глава) крестьянского фермерского  хозяйства является плательщиком ЕСН  с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу таких лиц.

 

Единый социальный налог  для этой категории налогоплательщиков с собственных доходов уплачивается по пониженным ставкам, указанным в  пункте 3 статьи 241 НК РФ. При этом следует  иметь в виду, что не подлежат налогообложению ЕСН доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

 

Согласно статье 20 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ "Об адвокатской  деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокаты могут осуществлять адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, адвокатских бюро, юридической  консультации, а также в адвокатском  кабинете.

 

Объектом налогообложения  для адвокатов согласно пункту 2 статьи 235 являются доходы от адвокатской  деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

 

Статьей 21 Закона № 63-ФЗ предусмотрено  создание адвокатских кабинетов, которые  учреждаются адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую  деятельность индивидуально. Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения  учета хозяйственных операций к  гражданам, осуществляющим предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица. Это установлено статьей 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете".

 

Кроме того, адвокаты могут  осуществлять деятельность, не отнесенную к видам юридической помощи, оказываемой  гражданам и организациям: написание  и издание брошюр, участие в  платных семинарах, чтение лекций и  др. Доходы от такого рода деятельности адвокаты получают по договорам гражданско-правового характера. Их налогообложение производится в порядке, установленном для организаций-работодателей.

 

В статье 235 НК РФ определен  перечень выплат, которые не являются объектом налогообложения. К ним  относятся:

 

- выплаты, производимые  в рамках гражданско-правовых  договоров, предметом которых  является переход права собственности  или иных вещных прав на  имущество (имущественные права);

 

- выплаты, производимые  в рамках гражданско-правовых  договоров, связанные с передачей  в пользование имущества или  имущественных прав;

 

- выплаты, не отнесенные  к расходам, уменьшающим налоговую  базу по налогу на прибыль  организаций в текущем году  у налогоплательщиков-организаций;

 

- выплаты, не уменьшающие  налоговую базу по налогу на  доходы физических лиц в текущем  (отчетном) периоде у налогоплательщиков  – индивидуальных предпринимателей.

 

Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных ими  за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме  от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

 

При этом состав расходов, принимаемых  к вычету в целях налогообложения  данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном  порядку определения состава  затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль главой 25 НК РФ.

 

Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и  реализацией, и внереализационные  расходы.

 

Расходы, связанные с производством  и реализацией, делятся на материальные, суммы начисленной амортизации  и прочие. К прочим расходам относятся  суммы налогов и сборов, начисленных  в установленном законодательством  порядке, арендные платежи за арендуемое имущество, расходы на содержание служебного автотранспорта, расходы на командировки, расходы на оплату юридических, консультационных и информационных услуг, представительские расходы, расходы на канцелярские товары и т.д.

 

Внереализационные расходы  включают обоснованные затраты на осуществление  деятельности, непосредственно не связанной  с производством и (или) реализацией (например, расходы на оплату услуг  банков, расходы в виде процентов  по долговым обязательствам и т.д.).