Дипломная работа на тему ЕСН механизм исчисления и перспективы развития в РФ

 

Налоговой базой для начисления страховых взносов согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" является налоговая  база по ЕСН, определенная статьями 236, 237 и 238 НК РФ. Тарифы, по которым должны уплачиваться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, приведены  в статьях 22 и 33 Закона № 167-ФЗ. Они  делятся на тарифы, идущие на финансирование страховой и накопительной частей пенсии. Причем тарифы в зависимости  от возраста и пола застрахованного  лица дифференцированы.

 

Но вместе с тем Законом  № 167-ФЗ не установлены льготы по уплате страховых взносов аналогично статьям 239 и 245 НК РФ. Льготные категории страхователей, перечисленные в статье 239 НК РФ, освобождены от уплаты ЕСН. Уплата страховых  взносов в ПФР для этих категорий  страхователей не влечет применения налогового вычета. При этом в соответствии со статьей 14 Закона № 167-ФЗ они обязаны  своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР.

 

Согласно статье 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные  граждане и лица без гражданства:

 

- работающие по трудовому  договору или по договору гражданско-правового  характера, предметом которого  являются выполнение работ и  оказание услуг, а также по  авторскому и лицензионному договорам;

 

- самостоятельно обеспечивающие  себя работой (индивидуальные  предприниматели, частные детективы,  занимающиеся частной практикой  нотариусы, адвокаты);

 

- являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств;

 

- работающие за пределами  территории Российской Федерации  в случае уплаты страховых  взносов в соответствии со  статьей 29 Закона № 167-ФЗ, если  иное не предусмотрено международным  договором Российской Федерации;

 

- являющиеся членами родовых,  семейных общин малочисленных  народов Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования;

 

- иные категории граждан,  у которых отношения по обязательному  пенсионному страхованию возникают  в соответствии с настоящим  Федеральным законом.

 

Если иностранные лица постоянно проживают на территории РФ, это означает, что иностранные  граждане являются застрахованными. Значит, ЕСН начисляется и платится по их выплатам так же, как и по выплатам российским гражданам. То есть к иностранцам  так же, как и к россиянам, применяется  вычет на сумму уплаченных страховых  взносов. Уплата ЕСН в федеральный  бюджет осуществляется с учетом налогового вычета.

 

Если иностранное лицо временно пребывает на территории Российской Федерации, то ЕСН в федеральный  бюджет платится по ставке 20%. В этой ситуации вычет равен нулю, ведь такие граждане не имеют права  на пенсионное обеспечение в РФ, следовательно, с выплат им страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  не платятся.

 

Суммы страховых взносов  исчисляются и уплачиваются страхователями отдельно в отношении каждой части  страхового взноса и определяются как  соответствующая процентная доля налоговой  базы для начисления страховых взносов. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный  для получения в банке средств  на оплату труда за истекший месяц  или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников (но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется  авансовый платеж по страховым взносам).

 

Данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также об уплаченных суммах авансовых  платежей страхователь сдает в налоговый  орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

 

Приказом Минфина России от 24.03.2005 № 48н утверждены форма Расчета  авансовых платежей по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и рекомендации по ее заполнению.

 

Расчет включает в себя:

 

- титульный лист. Содержит  информацию о страхователе, налоговом  органе и ряд других данных;

 

- раздел 1 "Авансовые платежи  по страховым взносам на обязательное  пенсионное страхование, подлежащие  уплате, по данным страхователя". Отражается информация о суммах  авансовых платежей по страховым  взносам на обязательное пенсионное  страхование;

 

- раздел 2 "Расчет авансовых  платежей по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование". Производится расчет авансовых  платежей, подлежащих уплате за  отчетный период;

 

- раздел 2.1 "Уплата авансовых  платежей по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование". Отражаются данные о суммах  страховых взносов, уплаченных  страхователем в отчетном периоде;

 

- раздел 2.2 "Расчет для  заполнения строк 0100, 0300 и 0400". Рассчитываются база для начисления  страховых взносов и суммы  начисленных взносов по интервалам  шкалы регрессии;

 

- раздел 2.3 "Сводные показатели  за отчетный период для расчета  сумм авансовых платежей по  страховым взносам на обязательное  пенсионное страхование организациями,  имеющими в своем составе обособленные  подразделения, исполняющие обязанности  организаций по уплате страховых  взносов и представлению расчета  авансовых платежей". Отражаются  данные о суммах авансовых  платежей, исчисленных в целом  по организации и обособленным  подразделениям, имеющим отдельный  баланс и расчетный счет.

 

Отчетные формы по персонифицированному учету представляются страхователями в органы Пенсионного фонда Российской Федерации ежегодно не позднее 1 марта  года, следующего за расчетным периодом. Этот срок установлен в статье 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

 

Постановлением Правления  ПФР от 21.10.2002 № 122п (с изменениями  от 14.10.2003) утверждены формы документов индивидуального (персонифицированного) учета и инструкция по их заполнению.

 

Прием сведений осуществляется при условии представления сведений на всех застрахованных лиц, работающих в организации по трудовым и гражданско-правовым договорам. Если работник не имеет страхового свидетельства, работодатель обязан в  течение двух недель застраховать его  в системе обязательного пенсионного  страхования, обратившись в отделение  ПФР по месту своей регистрации.

 

Если на момент подачи индивидуальных сведений свидетельства получены не на всех работников, работодатель должен это отметить в порядке, согласованном  с территориальным отделением ПФР. После получения свидетельства  сведения должны быть представлены в  установленной форме.

 

За непредставление в  установленные сроки или представление  неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям (работодателям) применяются  штрафные санкции в виде взыскания 10% платежей в ПФР, причитающихся  за тот период, за который представляются сведения.

 

Индивидуальные сведения на застрахованных лиц о страховом  стаже и начисленных страховых  взносах подаются работодателями в  ПФР по форме СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 (списочная).

 

Форма СЗВ-4-1 заполняется  при представлении сведений о  застрахованном лице, у которого в  расчетном периоде были какие-либо условия для назначения досрочной  трудовой пенсии (в соответствии с  классификатором "Выслуга лет"), отражаемые в таблице "Стаж работы за отчетный период", либо при необходимости  выделения отдельных периодов работы, периодов ухода за детьми и т.д.

 

Форма СЗВ-4-2 (списочная) заполняется  при представлении сведений о  застрахованных лицах, не имеющих в  расчетном периоде каких-либо условий  для досрочного назначения трудовой пенсии, кроме указываемых в реквизите "Территориальные условия" формы  АДВ-6-1.

 

То есть если организация  имеет рабочие места в районах  Крайнего Севера и приравненных к  нему местностях, зоны отчуждения, зоны отселения, зоны проживания с правом на отселение, зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом.

 

По итогам расчетного периода, а также в межотчетные периоды  наряду с формами СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 с типом сведений "назначение пенсии" представляется ведомость  уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (АДВ-11).

 

Для признания пенсионных прав работника введена форма  сведений о трудовом стаже застрахованного  лица за период, предшествующий регистрации  в системе обязательного пенсионного  страхования, – СЗВ-К. Страхователь заполняет ее на основании трудовой книжки и других документов, подтверждающих трудовой стаж за период до 2002 года.

 

Кроме того, с 2003 года введена  форма страхового свидетельства  государственного пенсионного страхования, где указывается дата регистрации  застрахованного лица в системе  государственного пенсионного страхования.

 

Уплата налога (авансовых  платежей по налогу) в соответствии с пунктом 6 статьи 243 НК РФ осуществляется отдельными платежными поручениями  в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС.

 

Несмотря на то что глава 24 НК РФ устанавливает отчетными  периодами по ЕСН первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, уплата авансовых платежей по налогу производится один раз в месяц.

 

Поскольку статьей 241 НК РФ для  налогоплательщиков предусмотрена  регрессивная шкала ставок налога, ЕСН исчисляется исходя из налоговой  базы с начала календарного года, включая  последний отчетный период, и соответствующей  ставки налога, то есть нарастающим  итогом. Сумма авансового платежа  по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее  уплаченных сумм авансовых платежей.

 

Таким образом, по итогам отчетного  периода (месяца) у налогоплательщика  формируется реальная налоговая  база и реальный налог, называемый в  статье 243 НК РФ авансовым платежом, подлежащий уплате за этот период.

 

Пунктом 3 статьи 243 НК РФ установлено, что уплата авансовых платежей производится ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

 

Налогоплательщикам следует  обратить внимание на норму абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 НК РФ. Если в отчетном (налоговом) периоде сумма  примененного налогового вычета превышает  сумму фактически уплаченного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование  за тот же период, такая разница  признается занижением ЕСН. Обнаружив  при проверке такую разницу, налоговые  органы имеют полное право доначислить  ЕСН в федеральный бюджет. Позиция  Минфина России по данному вопросу  изложена в письме от 28.10.2005 № 03-05-02-04/192.

 

На возникшую недоимку по ЕСН будут начислены пени. Кроме  того, пени будут начисляться и  на недоимку по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование  до момента их полной уплаты.

 

Пунктом 8 статьи 243 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный  баланс, расчетный счет и начисляющие  выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также  по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного  подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся  к этому обособленному подразделению.

 

Если в состав организации  входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса либо расчетного счета, не начисляющие выплаты  и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, уплата ЕСН и  представление авансовых расчетов и налоговых деклараций осуществляются в целом по организации по месту  нахождения головной организации. Сумма  ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в этом случае определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, включая сумму налога, подлежащую уплате по местонахождению  таких обособленных подразделений, и суммой налога, подлежащей уплате по местонахождению иных обособленных подразделений организации.

 

Статьей 11 НК РФ установлено  понятие обособленного подразделения  российской организации, которым является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного  подразделения организации таковым  производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в  учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается  стационарным, если оно создается  на срок более одного месяца. Местом нахождения обособленного подразделения  организации признается место осуществления  этой организацией деятельности через  свое обособленное подразделение.

 

Считается, что обособленное подразделение имеет расчетный  счет, если у него открыты расчетные (текущие) и иные счета в банках на основании договора банковского  счета, на которые зачисляются и  с которых могут расходоваться  денежные средства организации.

 

В соответствии с положениями  статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговых  органах как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

 

Установленный Налоговым  кодексом порядок уплаты ЕСН предполагает регистрацию в государственных  внебюджетных фондах как самой организации, так и каждого ее обособленного  подразделения.

 

Уплата ЕСН по месту  нахождения обособленного подразделения  обычно осуществляется самим подразделением. Однако она может быть также осуществлена и головной организацией путем перечисления средств на счета налоговых органов  по месту нахождения обособленного  подразделения.

 

В соответствии с Порядком регистрации в качестве страхователей  юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах  Фонда социального страхования  Российской Федерации, утвержденным постановлением ФСС России от 23.03.2004 № 27, обязательной регистрации в качестве страхователей  подлежат юридические лица по месту  нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный  счет и начисляющих выплаты и  иные вознаграждения в пользу физических лиц.