Дипломная работа на тему ЕСН механизм исчисления и перспективы развития в РФ

 

4) определить фактический  размер дневного пособия в  зависимости от продолжительности  непрерывного трудового стажа.

 

Размер дневного пособия  определяется путем умножения среднего дневного (среднего часового) заработка  на соответствующий коэффициент (60, 80 или 100%). Размер пособия по беременности и родам составляет 100% среднего заработка  и не зависит от продолжительности  непрерывного трудового стажа;

 

5) рассчитать максимальную  величину дневного (часового) пособия.

 

Максимальный размер пособия  за полный календарный месяц, то есть 15 000 руб., нужно разделить на количество рабочих дней (часов) по норме в  месяце нетрудоспособности. Дневное (часовое) пособие не должно превышать его  максимально возможной величины; 6) определить сумму пособия. Сумму  дневного (часового) пособия нужно  умножить на количество рабочих дней (часов) по графику работы, пропущенных  в связи с нетрудоспособностью  или отпуском по беременности и родам, и сравнить полученную сумму с  максимальной величиной дневного (часового) пособия. Величина пособия должна быть наименьшей из двух сумм.

 

Федеральный закон от 29.12.2004 № 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального  страхования Российской Федерации  на 2005 год" изменил порядок финансирования пособий по временной нетрудоспособности, который применяется и в 2006 году.

 

Согласно установленному указанными нормативными документами  порядку пособия по временной  нетрудоспособности (за исключением  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, выплачиваются:

 

- за первые два дня  болезни – за счет работодателя;

 

- начиная с третьего  дня – за счет средств ФСС  России.

 

ФСС России выпустил письмо от 18.01.2005 № 02-18/07-306, в котором разъяснил  новый порядок финансирования пособий, а также вопросы, связанные с  изменениями в законодательстве о социальном страховании и социальном обеспечении.

 

Исходя из содержания письма ФСС России, пособие по временной  нетрудоспособности в связи с  бытовой травмой выплачивается  работнику в том же порядке, что  и пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания, то есть с первого  дня нетрудоспособности.

 

Ранее в соответствии с  пунктом 14 постановления Совмина  СССР и ВЦСПС от 23.02.84 № 191 "О  пособиях по государственному социальному  страхованию" период выплаты пособия  по бытовой травме зависел от причины  ее получения. Пособие в связи  с травмой, полученной в результате стихийного бедствия (землетрясения, наводнения, урагана, пожара и т.д.) или анатомического дефекта пострадавшего, выплачивалось  с первого дня, а в других случаях  – с шестого.

 

В настоящее время установлен единый период выплаты пособия по бытовой травме – с первого  дня независимо от причин ее получения.

 

Первые два дня оплачивает работодатель, а начиная с третьего дня – ФСС России.

 

В письме также отмечено, что пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за рабочие дни, пропущенные  по болезни. Так, если временная нетрудоспособность наступила в пятницу и продолжалась всю следующую неделю, первый день болезни – пятницу – работодатель оплачивает за счет собственных средств, а начиная с понедельника –  за счет средств фонда.

 

По-прежнему полностью за счет средств ФСС России выплачиваются  пособия:

 

- по временной нетрудоспособности  в связи с несчастным случаем  на производстве или профессиональным  заболеванием;

 

- по временной нетрудоспособности  в связи с необходимостью ухода  за заболевшим членом семьи  или ребенком, а также при карантине,  если работник отстранен от  работы из-за заразного заболевания  окружающих его лиц;

 

- по беременности и  родам.

 

В Федеральном законе от 22.12.2005 № 173-ФЗ "О бюджете Фонда социального  страхования на 2006 год" определен  порядок оплаты путевок на лечение. В 2006 году частично или полностью  оплачиваются следующие виды путевок  для застрахованных работников и  их детей:

 

- путевки в специализированные  отделения санаториев в связи  с необходимостью долечивания  граждан, перенесших инфаркт миокарда, нарушение мозгового кровообращения, а также операции на сердце  и магистральных сосудах. Полный  перечень заболеваний, дающих  право на получение бесплатной  путевки, прилагается к Положению  о приобретении, распределении, выдаче  путевок на санаторно-курортное  лечение работников и членов  их семей, утвержденному постановлением  Правительства РФ от 21.04.2001 № 309 (в редакции постановления Правительства  РФ от 06.01.2006 № 3);

 

- путевки в детские  санатории и санаторные оздоровительные  лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории  Российской Федерации, продолжительностью  пребывания 21-24 дня из расчета  до 450 руб. на одного ребенка  в сутки. Максимальный размер  оплаты стоимости путевки на  одного ребенка в сутки в  детских санаториях и санаторных  оздоровительных лагерях круглогодичного  действия, расположенных в районах  и местностях, в которых в установленном  порядке применяются районные  коэффициенты к заработной плате,  определяется с учетом этих  районных коэффициентов;

 

- путевки в загородные  стационарные детские оздоровительные  лагеря на срок до 24 дней пребывания  в период школьных каникул  в порядке и на условиях, которые  определяются Правительством Российской  Федерации.

 

Стоимость путевки, оплаченная за счет средств ФСС, не облагается ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование, взносами на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  и налогом на доходы физических лиц. Этими налогами и взносами облагаются выплаты, производимые работодателями. В данном случае оплата путевок производится не работодателем, а за счет средств  соцстраха.

 

Если сверхнормативную стоимость  путевки оплачивает предприятие, согласно пункту 29 статьи 270 НК РФ оплата путевок  на отдых и лечение не уменьшает  налогооблагаемую прибыль. Следовательно, на эти расходы не нужно начислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование. Налогом на доходы физических лиц не облагаются суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

 

Как известно, организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, уплачивающие единый сельхозналог или переведенные на ЕНВД, освобождены от уплаты единого социального  налога. Но они наравне с другими  работодателями должны выплачивать  своим работникам социальные пособия. Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ установлен порядок выплаты  работодателями, применяющими спецрежимы, социальных пособий:

 

- по временной нетрудоспособности;

 

- по беременности и  родам;

 

- по уходу за ребенком  до достижения им возраста  полутора лет и др.

 

Действие Закона № 190-ФЗ не распространяется на пособия, которые  выплачиваются работникам в связи  с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием.

 

Статьей 2 Закона № 190-ФЗ определен  порядок выплаты пособий по временной  нетрудоспособности работникам, работающим по трудовым договорам. Он заключается  в следующем:

 

- сумма пособия в размере  не более одного МРОТ за  полный календарный месяц выплачивается  за счет средств ФСС России, которые поступают в фонд в  виде отчислений от единого  налога при упрощенной системе,  ЕСХН и от ЕНВД;

 

- сумма пособия в размере  более одного МРОТ за полный  календарный месяц выплачивается  работодателями, применяющими спецрежимы, за счет собственных средств.

 

Для организаций, применяющих  специальные налоговые режимы, действуют  те же правила исчисления пособий, что  и для обычных организаций, то есть общая сумма пособия зависит  от непрерывного трудового стажа, фактического заработка и фактически отработанного  времени.

 

Порядок финансирования пособий  по временной нетрудоспособности, установленный  пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году", организациями, использующими спецрежимы, не применяется.

 

Сумму пособия по временной  нетрудоспособности, которую работодатель, применяющий УСН, выплатил за свой счет, он может учесть при расчете единого  налога.

 

Подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ устанавливает, что у налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения  доходы за вычетом расходов, суммы  выплаченных за свой счет пособий  по временной нетрудоспособности учитываются  в составе расходов и уменьшают  налоговую базу по единому налогу.

 

Выплаченные пособия по временной  нетрудоспособности учитываются лишь в размере, не превышающем предельную величину такого пособия. В 2006 году это 15000 руб. за полный календарный месяц  согласно статье 3 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ. В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

 

Налогоплательщики, которые  выбрали объектом налогообложения  доходы, могут уменьшать величину единого налога, исчисленную по итогам отчетного или налогового периода, на сумму выплаченных в течение  этого периода за счет собственных  средств пособий по временной  нетрудоспособности. Кроме того, единый налог также можно уменьшить  на сумму уплаченных (в пределах начисленных сумм) страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма единого налога (авансовых платежей по налогу) не может  быть уменьшена более чем на 50%. Это закреплено в пункте 3 статьи 346.21 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ).

 

Таким образом, из рассчитанной суммы единого налога налогоплательщик вправе вычесть:

 

- сумму выплаченных за  счет собственных средств пособий  по временной нетрудоспособности, но не более 50% от исчисленной  суммы налога;

 

- сумму уплаченных (в пределах  начисленных сумм) страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в размере не более 50% от  исчисленной суммы налога.

 

В статье 3 Закона № 190-ФЗ предусмотрено, что организации, применяющие специальные  налоговые режимы, могут уплачивать страховые взносы в ФСС России в добровольном порядке. В таком  случае пособие по временной нетрудоспособности работника будет выплачиваться  полностью за счет средств ФСС  России. Страховые взносы уплачиваются в размере 3% налоговой базы, исчисленной  в соответствии с главой 24 НК РФ.

 

Также Закон № 190-ФЗ установил  тариф добровольных взносов на обязательное социальное страхование индивидуальных предпринимателей в размере 3,5% от налоговой  базы. Перечисляя эти взносы, предприниматель  сможет получать за счет средств ФСС  не только пособие по временной нетрудоспособности, но и пособие в связи с рождением  ребенка. Право на получение пособия  по обязательному социальному страхованию  индивидуальные предприниматели приобретают  через шесть месяцев после  начала уплаты страховых взносов.

 

Порядок добровольной уплаты страховых взносов на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством утвержден постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 № 144.

 

Как уже было сказано, ЕСН  уплачивают различные категории  плательщиков. Рассмотрим порядок расчета  ЕСН на примере конкретных предприятий.

 

ЗАО "Агат" является юридическим  лицом и относительно уплаты ЕСН  относится к категории "Организации".

 

Объектом налогообложения  здесь являются доходы, начисленные  сотрудникам ЗАО "Агат". Форма  выдачи выплат и вознаграждений (денежная или натуральная) при исчислении налога значения не имеет.

 

Налог начисляют на общую  сумму дохода, которую сотрудник  получил от организации, уменьшенную  на сумму тех доходов, которые  налогом не облагают.

 

ЗАО "Агат" ежемесячно уплачивает авансовые взносы по ЕСН. В конце  года рассчитывается общая сумма  ЕСН к уплате во внебюджетные фонды  и федеральный бюджет. Если эта  сумма окажется больше суммы уплаченных авансовых платежей, разницу нужно  доплатить.

 

В ЗАО "Агат" налог не начисляют по регрессивной ставке.

 

ЗАО "Агат" представляет декларацию по ЕСН в МРИ МНС  РФ №12.

 

ЗАО "Агат" уплачивает ЕСН  по ставке 26 %. Среднесписочная численность  работников в организации – 92 человека.

 

Общая сумма заработной платы  за отчетный год составила 1536400 руб.

 

В 2005 году за счет средств  ФСС были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в  сумме 35820 руб. (в том числе в  октябре – 4586 руб., ноябре – 6234 руб., декабре – 1890 руб.). Кроме того, работникам фирмы была выдана материальная помощь в сумме 10000 руб. Она не уменьшает  базу, облагаемую налогом на прибыль  и, следовательно, не облагается ЕСН.