Дипломная работа на тему ЕСН механизм исчисления и перспективы развития в РФ

 

С 1 января 2006 года статья 241 НК РФ действует в редакции федеральных  законов от 22.07.2005 № 117-ФЗ и от 06.12.2005 № 158-ФЗ. Согласно Закону № 158-ФЗ изменены ставки ЕСН для зачисления в ФСС  России и в фонды обязательного  медицинского страхования. С 1 января 2006 года налогоплательщики-работодатели исчисляют единый социальный налог  по ставкам:

 

Таблица 1

 

 

 

Сказанное не относится к  налогоплательщикам, имеющим статус резидента технико-внедренческой  особой экономической зоны, сельскохозяйственным товаропроизводителям, организациям народных художественных промыслов и родовым, семейным общинам коренных малочисленных  народов Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования.

 

Общая ставка единого социального  налога для налогоплательщиков составляет 26%. Кроме того, эти налогоплательщики  могут воспользоваться регрессивными  ставками налога, если налоговая база на каждое физическое лицо превысит установленные  шкалой регрессии пределы – свыше 280 000 руб. и свыше 600000 руб.

 

Для налогоплательщиков –  сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин  коренных малочисленных народов  Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования, установлены  особые (сниженные) ставки налогообложения.

 

Понятие "сельхозтоваропроизводитель" установлено статьей 1 Федерального закона от 08.12.95 № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации". Сельскохозяйственный товаропроизводитель – физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном  выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой  составляет в стоимостном выражении  более 70% общего объема производимой продукции.

 

Иное толкование этого  понятия содержится в статье 2 Федерального закона от 09.07.2002 № 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей". Согласно статье 2 Закона № 83-ФЗ сельскохозяйственные товаропроизводители – организации, крестьянские (фермерские) хозяйства  и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и  переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке  от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год  составила не менее 50%.

 

Применять пониженные ставки ЕСН могут те налогоплательщики, которые соответствуют критериям  одного из вышеназванных законов. Соответствующие  разъяснения даны Минфином России в  письме от 15.08.2005 № 03-05-02-03/40.

 

Данные об удельном весе производимой сельхозпродукции в общем объеме производимой продукции организация  может взять из формы государственного федерального статистического наблюдения № П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", утвержденной постановлением Росстата от 27.07.2004 № 34 (с изменениями, внесенными постановлением Росстата от 01.08.2005 № 54).

 

Пониженные ставки ЕСН  могут применять организации  народных художественных промыслов. Такой  статус имеют организации, у которых  по данным статистики за предыдущий год  изделия народных художественных промыслов  составили не менее 50% в общем  объеме выпуска товаров, работ, услуг. Перечень видов производств и  групп изделий народных художественных промыслов, согласно которому продукция  относится к изделиям народных художественных промыслов, утвержден приказом Минпромнауки России от 08.08.2002 № 226.

 

Пониженные ставки налога также могут применять родовые, семейные общины коренных малочисленных  народов Севера, занимающиеся традиционными  отраслями хозяйствования, кроме  союзов (ассоциаций) этих общин, а также  аналогичных общин Сибири и Дальнего Востока.

 

Федеральным законом от 27.11.2001 № 155-ФЗ для работодателей, использующих труд членов летных экипажей воздушных  судов гражданской авиации, установлен сверх ставки единого социального  налога, зачисляемого в Пенсионный фонд РФ, тариф страховых взносов  в Пенсионный фонд РФ в размере 14%.

 

Федеральный закон от 22.07.2005 № 117-ФЗ внес дополнение в пункт 1 статьи 241 НК РФ, которое вступило в силу с 1 января 2006 года. Согласно внесенным  поправкам устанавливаются ставки ЕСН для налогоплательщиков (организаций  и индивидуальных предпринимателей), имеющих статус резидента технико-внедренческой  особой экономической зоны по выплатам физическим лицам, работающим на территории такой зоны. Для указанных налогоплательщиков установлена ставка налога в размере 14% от налоговой базы на каждое физическое лицо до 280 000 руб. При этом единый социальный налог полностью зачисляется  в федеральный бюджет. Регрессивная шкала налогообложения применяется  без дополнительных условий только в зависимости от величины исчисленной  с начала налогового периода налоговой  базы.

 

В пункте 3 статьи 241 НК РФ приводятся ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств. Регрессивная шкала налогообложения  применяется налогоплательщиками  без дополнительных условий в  зависимости от величины налоговой  базы.

 

Если налоговая база, исчисленная  индивидуальным предпринимателем, составляет 280000 руб. и выше, он вправе применять  регрессивную шкалу. В этом случае, как видно из таблицы, приведенной  в пункте 3 статьи 241 НК РФ, ставки существенно  снижаются.

 

Пунктом 4 статьи 241 НК РФ установлены  ставки налогообложения для адвокатов. ЕСН с доходов адвокатов уплачивается по ставке 8 % (в том числе 5,3 % –  в федеральный бюджет), что на 2 % ниже, чем у индивидуальных предпринимателей.

2.2. Порядок уплаты ЕСН  и подачи налоговой декларации

 

Сумма ЕСН исчисляется  и уплачивается налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и  отдельно в ФОМС (федеральный и  территориальный) и ФСС. При этом ставки, по которым исчисляется сумма  налога, приведены как соответствующая  процентная доля налоговой базы в  пункте 1 статьи 241 НК РФ.

 

В соответствии с пунктом 5 статьи 243 НК РФ налогоплательщики  обязаны ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения ФСС России сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС России.

 

Регистрация плательщиков ЕСН  в ФСС России осуществляется на основании  Порядка организации работы исполнительных органов Фонда по регистрации  юридических лиц в качестве страхователей  на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре  юридических лиц, утвержденного  постановлением Фонда ФСС России от 23.03.2004 № 27.

 

Расчетная ведомость по форме 4-ФСС и порядок ее заполнения утверждены постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111.

 

Указанная форма содержит информацию о суммах:

 

- начисленного налога  в ФСС России;

 

- использованных на выплату  пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по  уходу за ребенком до достижения  им возраста 1,5 лет, при рождении  ребенка, на возмещение стоимости  гарантированного перечня услуг  и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по  государственному социальному страхованию;

 

- направленных налогоплательщиками  в установленном порядке на  санаторно-курортное обслуживание  работников и их детей;

 

- расходов, подлежащих к  зачету;

 

- уплачиваемых в Фонд  социального страхования Российской  Федерации.

 

Безусловно, раздел I формы 4-ФСС  представляет интерес для налоговых  органов, так как позволяет контролировать правильность уплаты ЕСН налогоплательщиком в части данного фонда. Он дает возможность проверить достоверность  данных, которые налогоплательщик заявил в расчете по авансовым платежам как суммы, самостоятельно израсходованные  на цели социального страхования, сравнив  их с теми суммами, которые по этому  налогоплательщику принял к зачету в счет уплаты ЕСН ФСС в качестве расходов за конкретный отчетный период.

 

Хотя налогоплательщики, применяющие специальные налоговые  режимы в соответствии с главами 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ, не уплачивают единый социальный налог, они не освобождены  от обязанностей по страхованию своих  работников. Поэтому организации, применяющие  спецрежимы, обязаны представлять расчетную  ведомость, состоящую из разделов II и III. Порядок заполнения расчетной  ведомости этой категорией налогоплательщиков рассмотрен на с. 197-208.

 

На основании статьи 3 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ "Об обеспечении  пособиями по обязательному социальному  страхованию граждан, работающих в  организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные  налоговые режимы, и некоторых  других категорий граждан" организации  и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, применяющие  упрощенную систему налогообложения  или уплачивающие единый сельхозналог, вправе добровольно перечислять  в ФСС России взносы на социальное страхование работников на случай временной  нетрудоспособности в размере 3% от суммы выплат и иных вознаграждений. В этом случае выплата пособий  по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств  ФСС России.

 

Такие налогоплательщики  вместе с расчетной ведомостью по форме 4-ФСС РФ представляют отчет  по добровольным страховым взносам  по форме 4а-ФСС РФ. Он утвержден постановлением ФСС России от 25.04.2003 № 46.

 

Расчетная ведомость по форме 4-ФСС РФ предназначена для всех страхователей, перечисляющих средства в ФСС России. Она включает в  себя:

 

- титульный лист;

 

- раздел I (таблицы 1-3) –  для страхователей-налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный  налог;

 

- раздел II (таблицы 4-6) –  для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы  налогообложения;

 

- раздел III (относится одновременно  к разделу I и к разделу II) – для страхователей, уплачивающих  страховые взносы на обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профзаболеваний.

 

В расчете 12 таблиц. В тех  таблицах, которые не заполняются, нужно  ставить прочерки. Обратите внимание: таблицы 7 и 8 относятся к разделам I и II расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ. Их заполняют страхователи, применяющие как спецрежимы, так  и общую систему налогообложения.

 

Расчет сдается в территориальное  отделение ФСС России в двух экземплярах. Первый остается в фонде, а второй с отметкой о принятии возвращается страхователю.

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные  налоговые режимы, освобождены от уплаты единого социального налога. Вместе с тем в соответствии с  Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ они вправе выплачивать своим  работникам пособия по временной  нетрудоспособности за счет средств  ФСС России в сумме, не превышающей  за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (в 2006 году МРОТ составляет: до 1 мая  – 800 руб., с 1 мая – 1100 руб.). Сумму  пособия, превышающую это ограничение, работодатель оплачивает за счет собственных  средств. Все остальные пособия  выплачиваются работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации. В полном размере за счет средств ФСС России организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим спецрежимы, выплачиваются  следующие виды пособий:

 

- пособие по беременности  и родам (в 2006 году оно не  должно превышать 15000 руб. за  полный календарный месяц);

 

- единовременное пособие  при рождении ребенка;

 

- единовременное пособие  женщинам, вставшим на учет в  медицинских учреждениях в ранние  сроки беременности;

 

- пособие при усыновлении  ребенка;

 

- ежемесячное пособие  на период отпуска по уходу  за ребенком до достижения  им возраста полутора лет;

 

- социальное пособие на  погребение или возмещение стоимости  гарантированного перечня услуг.

 

Поэтому налогоплательщики, применяющие специальные налоговые  режимы, как и все остальные  налогоплательщики, должны отчитываться перед ФСС России о произведенных  ими расходах на социальное страхование.

 

Постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 № 46 была введена в действие форма отчета перед Фондом социального  страхования № 4а-ФСС РФ. Ее нужно  заполнять страхователям, уплачивающим добровольные взносы на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Напомним, что такая возможность  предоставляется:

 

- работодателям – организациям  и предпринимателям, перешедшим  на упрощенную систему налогообложения,  ЕНВД и единый сельхозналог;

 

- предпринимателям и приравненным  к ним гражданам (адвокатам,  частным нотариусам и т.д.), которые  самостоятельно обеспечивают себя  работой. Помимо добровольных  взносов на случай временной  нетрудоспособности эти страхователи  могут уплачивать также добровольные  взносы в связи с материнством.

 

Отчет состоит из титульного листа, двух разделов и справочной таблицы.

 

Раздел I заполняют страхователи-работодатели.

 

Раздел II заполняют страхователи, сами обеспечивающие себя работой.

 

Справочную таблицу заполняют  все страхователи в случае необходимости: при выплате пособий лицам, пострадавшим от радиационных воздействий на Чернобыльской  АЭС, Семипалатинском полигоне и  т.д.

 

Согласно пункту 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (авансового платежа  по ЕСН), подлежащая перечислению в  федеральный бюджет, направляемая на финансирование базовой части трудовой пенсии, уменьшается на начисленные  суммы страховых взносов (авансовых  платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование.

 

Другими словами, страховые  взносы являются налоговыми вычетами по ЕСН. Введение налогового вычета связано  с тем, что налогоплательщики  наряду с уплатой ЕСН должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые направляются на финансирование страховой и накопительной  частей трудовой пенсии.