Дипломная работа на тему ЕСН механизм исчисления и перспективы развития в РФ

Финансы и кредит

 

Дипломная работа на тему: ЕСН  механизм исчисления и перспективы  развития в РФ.

Яндекс.Директ

Все объявления

Страховые взносы в ПФР! Бухгалтерия.Контур – сервис для расчета и уплаты страховых взносов.

b‑kontur.ru

 

Содержание

 

Введение 3

 

1. Экономическая сущность  ЕСН и его значение в РФ 5

 

1.1. История развития ЕСН  5

 

1.2. Теоретические основы  и значение ЕСН 16

 

2. Анализ практики действия  ЕСН в России 19

 

2.1. Налоговая база и  налоговые ставки ЕСН 19

 

2.2. Порядок уплаты ЕСН  и подачи налоговой декларации 41

 

2.3. Расчет налоговой базы  ЕСН 68

 

3. Основные направления  совершенствования механизма исчисления  и уплаты ЕСН 85

 

Заключение 93

 

Список использованных источников 96

Введение

 

В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма  доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

 

Во всех тонкостях налогового дела способны разобраться только специалисты. В то же время каждый человек должен реально представлять, как складываются его отношения с государством по поводу налогообложения. Знание налоговых  проблем является частью общеэкономической  культуры бизнеса.

 

Одним из направлений мобилизации  средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному  и социальному обеспечению и  обязательному медицинскому страхованию, является ЕСН и от правильности его  исчисления на предприятиях зависит  своевременность поступлений страховых  взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

 

Поскольку плательщиками  взносов во внебюджетные фонды являются юридические и физические (предприниматели) лица, т.е. потребители социальных гарантий, то вопросы уплаты и распределения  денежных средств фондов касаются всех граждан России, и поэтому проявляется  их заинтересованность в оптимальном  функционировании системы внебюджетных фондов.

 

Контроль за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они  же должны осуществлять и взыскание  сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды.

 

Целью дипломной работы является исследование механизма исчисления и уплаты единого социального  налога на примере конкретных предприятий.

 

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

 

- рассмотреть экономическую  сущность ЕСН;

 

- рассмотреть порядок  формирования налоговой базы  ЕСН;

 

- исследовать порядок  исчисления ЕСН;

 

- исследовать порядок  формирования отчетности по ЕСН.

 

Объектом исследования явились  различные предприятия – налогоплательщики, предоставляющие соответствующую  отчетность в МРИ МНС РФ № 12 г. Саратова.

1 Экономическая сущность  ЕСН и его значение в РФ

1.1. История развития ЕСН

 

Единый социальный налог (далее – ЕСН) установлен главой 24 Налогового кодекса РФ. ЕСН заменил  собой страховые взносы, уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды в соответствии с различными нормативными правовыми актами и  администрировавшиеся органами управления этих фондов. Смысл введения налога заключался в упрощении процедур исчисления и уплаты обязательных социальных платежей путем сокращения оформляемых  плательщиками платежных документов и уменьшения числа органов, осуществляющих контроль за их уплатой.

 

ЕСН является федеральным  налогом, устанавливается Налоговым  кодексом РФ и обязателен к уплате на всей территории РФ. ЕСН – регулярный и прямой налог, взимается непосредственно  с сумм выплат и иных вознаграждений, указанных в ст. 236 НК РФ, и уплачивается с определенной законом периодичностью.

 

ЕСН представляет собой источник формирования доходной части федерального бюджета и бюджетов государственных  внебюджетных фондов, то есть средств, которые, по существу, имеют целевую  направленность. Согласно статье 234 НК РФ, действовавшей до 1 января 2005 года, ЕСН предназначался для мобилизации  средств для реализации права  граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Однако отмена указанной статьи не означала, что  средства, поступающие от уплаты ЕСН, утратили целевой характер использования, который следует из положений  бюджетного законодательства и законодательства о социальном страховании.

 

С вступлением в силу в 2002 году Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд (ПФР), трансформировался в единый социальный налог, поступающий в федеральный  бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии, и  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поступающие в бюджет ПФР (согласно п. 3 ст. 9 указанного Федерального закона финансирование выплаты базовой  части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального  налога, зачисляемых в федеральный  бюджет). Налоговый кодекс РФ страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  рассматривает в качестве налогового вычета, применяемого налогоплательщиками  при определении суммы единого  социального налога, подлежащего  уплате в федеральный бюджет.

 

В целом, в соответствии с  действующим порядком, суммы ЕСН  распределяются по следующим бюджетам: федеральному, Фонда социального  страхования РФ, Федерального фонда  обязательного медицинского страхования  и территориальных фондов обязательного  медицинского страхования. При этом в самостоятельном порядке исчисляются  и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному  пенсионному страхованию (также  налогоплательщик отдельно уплачивает страховые взносы в Фонд социального  страхования).

 

Функции по контролю за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью уплаты ЕСН в бюджет и в государственные  внебюджетные фонды возложены на налоговые органы, в том числе  и по взысканию сумм недоимки, пени и штрафов.

 

Согласно Федеральному закону от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ "О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и  внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные  акты Российской Федерации о налогах" порядок и условия проведения реструктуризации задолженности по взносам во внебюджетные фонды, начисленным  штрафам и пеням, имеющимся у  организаций по состоянию на 1 января 2001 года, определяет Правительство  РФ. Данный порядок был утвержден  Постановлением Правительства РФ от 01.10.2001 года № 699 "О порядке и  условиях проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам  в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организации по состоянию  на 1 января 2001 года". Все принятые до введения в действие второй части  НК РФ отсрочки и рассрочки по уплате взносов, решения о реструктуризации сумм задолженности по взносам и  начисленным пеням применяются  в соответствии с условиями, на которых  они были предоставлены. Однако при  нарушении налогоплательщиком условий, на основании которых была предоставлена  отсрочка (рассрочка) по уплате страховых  взносов либо условий уплаты налогов, органами государственных внебюджетных фондов на основании представления  налоговых органов принимается  решение об отмене решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) в течение 5 дней. Задолженность взыскивается в общем  порядке.

 

Единый социальный налог  является налогом с присущими  ему всеми обязательными и  необязательными элементами любого налога. Для каждой группы налогоплательщиков установлены свои элементы налогообложения.

 

1. Налогоплательщики, производящие  выплаты физическим лицам

 

Сюда относятся лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели и  физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями. По существу перечисленные  лица являются налогоплательщиками  ЕСН только в случае осуществления  выплат физическим лицам. Если такие  выплаты отсутствуют, объект налогообложения  не формируется.

 

Приведем характеристику каждой из перечисленных категорий  налогоплательщиков.

 

1.1. Организации

 

К организациям относятся  юридические лица, образованные в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также иностранные  юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные  в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

 

1.2. Индивидуальные предприниматели

 

Индивидуальными предпринимателями  признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в  качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных  на них НК РФ, не вправе ссылаться  на то, что они не являются индивидуальными  предпринимателями.

 

1.3. Предприниматели без  образования юридического лица

 

Предприниматели без образования  юридического лица (ПБОЮЛ) регистрируются в таком качестве в соответствии со статьей 221 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

 

ПБОЮЛ могут уплачивать налоги по традиционной налоговой схеме  или в соответствии со специальными налоговыми режимами (ЕНВД, упрощенная система налогообложения, единый сельхозналог).

 

Если предприниматели  применяют специальные налоговые  режимы, то они не являются плательщиками  ЕСН. Если они уплачивают налоги по традиционной налоговой схеме, то ЕСН  уплачивается ими в общеустановленном  порядке.

 

ПБОЮЛ для своей предпринимательской  деятельности могут использовать труд наемных работников. В этом случае они являются плательщиками ЕСН  по двум основаниям: как производящие выплаты физическим лицам и как  самостоятельные плательщики ЕСН  с собственных доходов. Если предприниматель  без образования юридического лица не использует труд наемных работников, он является плательщиком ЕСН по одному основанию и уплачивает налог  с собственных доходов.

 

1.4. Физические лица

 

К категории лиц, производящих выплаты физическим лицам, отнесены и физические лица, которые привлекают наемных работников.

 

2. Налогоплательщики, не  производящие выплаты физическим  лицам

 

2.1. Частные нотариусы

 

Нотариальные действия в  Российской Федерации совершают  как нотариусы, работающие в государственной  нотариальной конторе, так и нотариусы, занимающиеся частной практикой. Для  целей Кодекса под индивидуальными  предпринимателями понимаются, в  частности, и нотариусы.

 

Нотариусы, занимающиеся частной  практикой (частные нотариусы), должны уплачивать ЕСН в установленном  порядке. В том случае, когда нотариусы  используют труд наемных работников, они производят выплаты физическим лицам и уплачивают ЕСН.

 

2.2. Адвокаты

 

Адвокатом является лицо, получившее право осуществлять адвокатскую  деятельность.

 

Адвокаты могут осуществлять адвокатскую деятельность как в  коллегии адвокатов, адвокатском бюро, юридической консультации, так и  в адвокатском кабинете. В связи  с этим возможны следующие варианты уплаты ЕСН этой категорией налогоплательщиков.

 

В том случае, когда адвокаты осуществляют адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, адвокатских  бюро или юридических консультациях, ЕСН с доходов, полученных ими  за истекший налоговый период, исчисляют  и уплачивают указанные адвокатские  образования. Адвокаты, которые осуществляют профессиональную деятельность в адвокатских  кабинетах, уплачивают ЕСН самостоятельно в порядке, аналогичном тому, который  предусмотрен для индивидуальных предпринимателей. Налоговая база по единому социальному  налогу у адвокатов формируется  как сумма доходов, полученных за налоговый период, за вычетом произведенных  расходов, связанных с их извлечением.

 

3. Налогоплательщики, отнесенные  к обеим категориям

 

Если налогоплательщик одновременно производит выплаты физическим лицам  и является "самозанятым", его  налогообложение производится по каждому  из этих оснований.

 

Например, если индивидуальный предприниматель заключил с работником трудовой договор, он начисляет ЕСН  как с выплат в пользу этого  работника, так и со своих предпринимательских  доходов.

 

Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в  общегосударственном масштабе выступает  государственный бюджет. Бюджет, согласно ст. 6 Бюджетного кодекса, является формой образования и расходования фонда  денежных средств, предназначенных  для финансового обеспечения  задач и функций государственного и местного самоуправления.

 

Но ряд факторов обуславливает  целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов – внебюджетных фондов, обслуживающих  социальные и экономические потребности  отдельных групп населения или  общества в целом. Необходимость  создания социальных фондов, предназначенных  для естественных потребностей, была научно обоснована К. Марксом. Возникновение  и рост таких фондов является объективной  закономерностью существования  и развития общества.