Дипломная работа на тему ЕСН механизм исчисления и перспективы развития в РФ

 

Институт социального  страхования в западноевропейских странах возник в период перерастания капитализма в монополистическую  фазу и учащения экономических кризисов. Первая система государственного страхования  возникла в Германии в конце XIX века, чуть позже в Австрии, Дании, Франции, Великобритании. Но, несмотря на то, что  своими корнями социальные услуги уходят еще в XIX столетие, относительно широкое  распространение они получили после II мировой войны, в связи с тяжелыми последствиями предшествующего  мирового экономического кризиса, мировыми разрушениями и резким падением уровня жизни населения, вызванными войной.

 

Одним из важнейших факторов, под воздействием которого возрастает необходимость социального страхования, его роль и значение в жизни  рабочего класса, было ускорение пролетаризации населения, когда в процесс капиталистического производства вовлекалась все новая  и новая рабочая сила.

 

Переход к рынку ознаменовался  в России рядом кардинальных изменений  в организационной структуре  хозяйства, в ходе чего произошла  модернизация финансовой системы и, прежде всего ее центрального звена  – общегосударственных финансов. Постепенно стали возникать, отделяться от бюджетной системы один за другим внебюджетные фонды.

 

В силу ряда обстоятельств, таких, как продолжающийся спад производства, неплатежи, бюджетный дефицит, инфляция, рост непредвиденных расходов, средств  для социальных программ хронически не хватает. Кризисная ситуация в  финансировании социальной сферы в  России имеет свою историю. Недостаточность  выделяемых ресурсов и их неэффективное  использование были отмечены задолго  до проведения коренных экономических  преобразований. На рубеже 70-80-х гг. в стране велись поиски модернизации действующего механизма хозяйственно деятельности учреждений социального  обслуживания, а также новых форм финансирования, к числу которых  относится и институт внебюджетных фондов.

 

Социалистическая экономика, базировавшаяся на планово-централизованной системе управления экономическим  и социальным развитием, сформировала и утвердила систему социального  обслуживания населения, в основу которой  был положен принцип бесплатности. Ориентиры социальной политики на бесплатность в социально-культурном обслуживании населения были логическим следствием господствовавших идеологических установок. Данная система и связанная с ней модель финансирования основных отраслей социальной сферы за счет бюджета некоторое время достаточно успешно выполняли свои функции. Однако по мере роста спроса и увеличения выплат на социальные услуги централизованное финансирование социального обслуживания стало давать сбой. Поэтому через государственный бюджет, как показала практика прошлых лет, не всегда удавалось достаточно последовательно проводить в жизнь те или иные социальные и экономические программы. В начале 90-х годов ситуация обострилась, так как в результате гигантского бюджетного дефицита, инфляции, продолжающегося спада производства и его эффективности вся система пенсионного обеспечения и социального страхования начала финансироваться по "остаточному" принципу. В этих условиях развитие социальной сферы стало отставать от требований времени.

 

Немаловажными факторами, обуславливающими целесообразность образования внебюджетных фондов, являются бюджетный дефицит, инфляция.

 

Создание в начале 90-х  гг. внебюджетных фондов позволило  ослабить негативные последствия либерализации  цен и несколько сдержать снижение уровня жизни пенсионеров и других незащищенных слоев населения. Тогда  самостоятельный статус фондов препятствовал  прямому покушению государственных  финансовых органов на средства внебюджетных социальных фондов при подготовке и  исполнении федерального бюджета и  других звеньев бюджетной системы. К сожалению, анализ практики бюджетирования на федеральном и местном уровнях  в последнее время показал, что  использование средств внебюджетных фондов, и нередко не по назначению, получило достаточно широкое распространение. На федеральном уровне это проявилось, например, в отношении Пенсионного  Фонда России, в форме платежей и задолженностей по формированию средств  для выплаты военнослужащим рядового, сержантского и старшинского состава, а также социальных пенсий. На местных  уровнях – в форме прямого  привлечения средств соответствующих  подразделений ПФР для выплат местных пособий.

 

Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент  финансовой системы. Это обусловлено  тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость  образования внебюджетных фондов вызвана  объективной закономерностью существования  и развития общества, что связано  в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом.

 

5 августа 2000 года частью  второй Налогового кодекса РФ  была принята глава 24, которой  устанавливался единый социальный  налог. Порядок вступления в  действие главы 24 устанавливался  Федеральным законом от 5 августа  2000 г. № 118-ФЗ "О введении  в действие второй части Налогового  кодекса Российской Федерации  и внесении изменений и дополнений  в некоторые законодательные  акты Российской Федерации о  налогах". На основании положений  указанных законов происходило исчисление и уплата единого социального налога в течение 2001 года.

 

Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый  кодекс Российской Федерации и в  некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах  и сборах" глава 24 Налогового кодекса  РФ была изложена практически в новой  редакции. При этом исчисление единого  социального налога связывается  с уплатой страховых взносов  по обязательному пенсионному страхованию. Порядок уплаты страховых взносов  по обязательному пенсионному страхованию  был установлен Федеральным законом  от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Данные нормативные акты вводятся в действие с 1 января 2002 г. Таким образом, с 1 января 2002 года был  установлен новый порядок исчисления и уплаты единого социального  налога, а также была введена в  действие система обязательного  пенсионного страхования. В связи  с этим, настоящее издание посвящено  порядку исчисления и уплаты социального  налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

 

В составе единого социального  налога консолидированы взносы в  федеральный бюджет (в части взносов  ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ), Фонд социального страхования  РФ и фонды обязательного медицинского страхования. При этом в самостоятельном  порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. Связь между этими двумя платежами  состоит в том, что сумма единого  социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается  на сумму уплаченного страхового взноса по обязательному пенсионному  страхованию.

 

По-прежнему отдельный порядок  установлен для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они уплачиваются самостоятельно. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в  зависимости от категорий профессионального  риска, к которым относится сфера  деятельности плательщика. Таким образом, включение данных взносов в состав единого социального налога не позволило  бы установить единую для всех предприятий, независимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был  бы значительно усложнен.

 

Все функции по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого  социального налога в бюджет и  в государственные социальные внебюджетные фонды возложены на налоговые  органы, в том числе и по взысканию  сумм недоимки, пени и штрафов.

 

Они же осуществляют и взыскание  сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2001 года (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев). Зачисление данных сумм должно производиться в бюджеты соответствующих государственных социальных внебюджетных фондов, а платежи в Государственный фонд занятости населения – в федеральный бюджет.

 

Суммы излишне уплаченных страховых взносов в государственные  социальные внебюджетные фонды по состоянию  на 1 января 2001 года должны быть либо зачтены  в счет уплаты единого социального  налога (в части платежей в соответствующие  фонды), либо возвращены в порядке, установленном  ст. 78 Налогового кодекса РФ. Суммы  излишне уплаченных взносов в  Государственный фонд занятости  населения, по нашему мнению, в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса могут  быть зачтены в счет уплаты налогов, зачисляемых в федеральный бюджет.

 

Статьей 20 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и  внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные  акты Российской Федерации о налогах" установлено, что порядок и условия  проведения реструктуризации задолженности  по взносам во внебюджетные фонды, начисленным  штрафам и пеням, имеющимся у  организаций по состоянию на 1 января 2001 года, определяет Правительство  РФ. Данный порядок был утвержден  Постановлением Правительства РФ от 01.10.2001 г. № 699 "О порядке и условиях проведения реструктуризации задолженности  по страховым взносам в государственные  социальные внебюджетные фонды, начисленным  пеням и штрафам, имеющимся у  организации по состоянию на 1 января 2001 г."

 

Все принятые до введения в  действие второй части Налогового кодекса  отсрочки и рассрочки по уплате взносов, решения о реструктуризации сумм задолженности по взносам и начисленным  пеням применяются в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены.

 

Однако при нарушении  налогоплательщиком условий, на основании  которых была предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов  либо условий уплаты налогов, органами государственных внебюджетных фондов на основании представления налоговых  органов принимается решение  об отмене решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) в течение 5 дней. Сумма задолженности взыскивается в общеустановленном порядке.

 

В отношениях, связанных с  исчислением и уплатой страховых  взносов по обязательному пенсионному  страхованию, наряду с налоговыми органами участвует Пенсионный фонд РФ. Так, контроль за уплатой страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  осуществляется налоговыми органами в  порядке, определяемом законодательством  РФ, регулирующим деятельность налоговых  органов. При этом взыскание недоимки по страховым взносам и пеней  осуществляется органами Пенсионного  фонда РФ.

1.2 Теоретические основы  и значение ЕСН 

 

Роль и значение ЕСН  велико. Само название налога и направленность использования средств говорит  о том, с его помощью решаются насущные проблемы жизнедеятельности  народа и конкретно каждого человека.

 

От того, как будут аккумулироваться эти средства во многом зависит достижение основных целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих  острых проблем социального характера, в том числе таких как: обеспечение  достойной пенсии, стимулирование эффективной  демографической политики, включая  рост продолжительности жизни нации  за счет проведения своевременной квалифицированной  медицинской помощи, создание условий  для нормального трудового процесса и отдыха.

 

За последние годы наблюдаются  отдельные подвижки в решении  этих задач, однако, коренных улучшений  все же не достигнуто. Мало того, многие из них обостряются. Главная причина  – недостаток бюджетных средств, в том числе, формируемых данным налогом. Этот недостаток средств фактически прогнозируется самой системой взимания налога, которая заложена в установленной  регрессивной шкале ставок платежей в зависимости от размера получаемого  дохода.

 

Существенные недостатки имеет регрессивная шкала налоговых  ставок ЕСН и условия ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень  ограниченно. ЕСН – это налог  с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к  начисленным доходам отдельных  работников, а в целом по организации.

 

Также данная шкала исчисления платежей не способствует решению проблем  снижения социальной напряженности, а  наоборот, ее усиливает, в конечном счете, при этом:

 

1. Нарушается принцип справедливости  и равной напряженности взимания  налогов, при котором физические  лица, имеющие более высокие доходы, участвуют в формировании социальных  фондов с меньшей нагрузкой,  чем физические лица, получающие  более низкие доходы;

 

2. Разрыв в получаемых  доходах отдельными группами  населения еще больше увеличивается.

 

Решение социальных проблем  в стране связано с дальнейшим ростом специальных бюджетных социальных фондов, что может быть достигнуто за счет установления единых ставок платежей в ЕСН независимо от размера получаемого  дохода (налогооблагаемой базы).

2. Анализ практики действия  ЕСН в России

2.1. Налоговая база и  налоговые ставки ЕСН

 

Согласно ст. 53 Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристики объекта налогообложения.

 

В пункте 1 статьи 236 определен  объект налогообложения для организаций  и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения для этой категории налогоплательщиков являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  в пользу физических лиц по определенным видам договоров: трудовым, гражданско-правовым, авторским. Предметом этих договоров  должно быть выполнение работ или  оказание услуг.

 

Таким образом, общим условием признания перечисленных лиц  налогоплательщиками является факт осуществления выплат физическим лицам. Если выплаты физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским  договорам не производятся, объект налогообложения по ЕСН отсутствует.

 

Например, если организация  выплачивает физическим лицам, не связанным  с ней трудовым договором, договором  гражданско-правового характера  на выполнение работ (оказание услуг) или  авторским договором, материальную помощь (выдает подарки), такие выплаты  не будут признаваться объектом обложения  ЕСН.

 

Можно привести еще такой  пример: работникам организации, вышедшим на пенсию, возмещается оплата стоимости  медикаментов, назначенных им лечащим  врачом. Здесь выплаты производятся в натуральной форме и должны были бы облагаться ЕСН, однако физические лица уже не являются работниками  организации, следовательно, объект налогообложения  ЕСН отсутствует.

 

Подлежат ли налогообложению  стипендии студентам государственных  и муниципальных образовательных  учреждений высшего и среднего профессионального  образования, а также государственные  стипендии аспирантам и докторантам  послевузовского профессионального  образования?