Дипломная работа на тему ЕСН механизм исчисления и перспективы развития в РФ

 

Данные обособленные подразделения  ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в исполнительные органы ФСС России, осуществившие их регистрацию, сведения по форме 4-ФСС РФ о произведенных  расходах на нужды социального страхования, вычитаемые из сумм, начисленных к  уплате в фонд в составе ЕСН.

 

Расходы на цели государственного социального страхования в счет единого социального налога в  части, зачисляемой в ФСС России по обособленным подразделениям, не имеющим  отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющим выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, учитываются  централизованно головной организацией (включая данные обособленные подразделения) по месту постановки организации  на налоговый учет.

 

Таким образом, разница между  начисленными суммами ЕСН и произведенными расходами на цели государственного социального страхования определяется суммарно по организации и по таким  обособленным подразделениям. Если сумма  расходов по государственному социальному  страхованию превышает сумму начисленного ЕСН, дотации выделяются исполнительным органом фонда самой организации. Однако если организация осуществляет уплату ЕСН централизованно, при превышении суммы расходов над суммой начисленного ЕСН по одному подразделению и при отсутствии такого перерасхода по организации в целом перерасход обособленного подразделения исполнительным органом ФСС России не возмещается.

 

В соответствии с Федеральным  законом от 28.06.91 № 1499-1 "О медицинском  страховании граждан в Российской Федерации" каждый гражданин РФ имеет  право на обязательное медицинское  страхование, то есть на получение медицинской  помощи при наступлении страхового случая, в системе которого он выступает  в качестве застрахованного. Для  работающего населения в качестве страхователя выступает организация, которая обязана уплачивать страховые  взносы на обязательное медицинское  страхование.

 

Медицинское страхование  осуществляется в форме договора, заключаемого между страхователем  и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя  обязуется организовывать и финансировать  предоставление застрахованным работникам медицинской помощи определенного  объема и качества или иных услуг  по программе обязательного медицинского страхования. Каждый гражданин, в отношении  которого заключен договор медицинского страхования, получает страховой медицинский  полис. Страховой медицинский полис  имеет силу на всей территории Российской Федерации.

 

Любая организация, являясь  страхователем, осуществляет медицинское  страхование всех своих работников путем уплаты страховых взносов  на обязательное медицинское страхование  в составе ЕСН. При централизованном порядке уплаты ЕСН указанные  взносы перечисляются в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования  по месту нахождения организации.

 

Обязательное медицинское  страхование и обеспечение страховыми медицинскими полисами работников организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, должно осуществляться по месту уплаты единого социального  налога, зачисляемого в ТФОМС соответствующего субъекта Российской Федерации по месту  нахождения обособленного подразделения, или в случае централизованной уплаты единого социального налога –  по месту нахождения головной организации.

 

Выдача страховых полисов  работникам обособленных подразделений, в отношении которых единый социальный налог уплачивается централизованно, осуществляется ТФОМС, который аккумулирует платежи в составе ЕСН.

 

Данные о суммах исчисленных  и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик представляет в расчете  авансовых платежей по ЕСН. Приказом Минфина России от 17.03.2005 № 40н утверждена форма расчета и рекомендации по ее заполнению.

 

Расчет включает в себя:

 

- титульный лист. Содержит  информацию о налогоплательщике,  налоговом органе, в который подается  расчет и ряд других данных;

 

- раздел 1 "Сумма авансовых  платежей по налогу, подлежащая  уплате в федеральный бюджет  и государственные внебюджетные  фонды, по данным налогоплательщика". Отражается информация о суммах  авансовых платежей по ЕСН,  исчисленных за отчетный период  и подлежащих уплате в федеральный  бюджет и внебюджетные фонды;

 

- раздел 2 "Расчет авансовых  платежей по единому налогу". Производится расчет авансовых  платежей по налогу, подлежащих  уплате за отчетный период;

 

- раздел 2.1 "Распределение  налоговой базы и численности  физических лиц по интервалам  шкалы регрессии". Содержит информацию  о размере налоговой базы и  численности работников, которые  приходятся на каждый интервал  регрессии;

 

- раздел 2.2 "Сводные показатели  за отчетный период для расчета  единого социального налога организациями,  имеющими в своем составе обособленные  подразделения, исполняющие обязанности  организаций по уплате налога  и представлению расчета авансовых  платежей". Отражается информация  о суммах авансовых платежей, исчисленных в целом по организации  и по обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс и  расчетный счет;

 

- раздел 3 "Выплаты, начисленные  налогоплательщиком в пользу  физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы". Содержит данные  о суммах выплат, начисленных  инвалидам в отчетном периоде;

 

- раздел 3.1 "Выплаты в  пользу физических лиц, являющихся  инвалидами I, II или III группы". Представляет  сводную таблицу раздела 3;

 

- раздел 3.2 "Расчет условий  на право применения налоговых  льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ". Производится  расчет условий на право применения  льгот общественными организациями  инвалидов и организациями, уставный  капитал которых полностью состоит  из вкладов общественных организаций  инвалидов.

 

Все налогоплательщики представляют титульный лист, разделы 1, 2 и 2.1. Раздел 2.2 включают в расчет организации, имеющие  обособленные подразделения с отдельным  балансом и расчетным счетом. Разделы 3, 3.1 и 3.2 представляют организации, имеющие  соответствующие льготы.

 

Если организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, являются плательщиками  ЕСН, но выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по договорам  временно не начисляют, они должны представить  в налоговую инспекцию расчет, несмотря на отсутствие объекта налогообложения  в отчетном периоде.

 

Порядок заполнения расчета  зависит от того, какие разделы, входящие в него, должна заполнить организация. Начинать заполнение расчета следует  с разделов 2.1, 2.2, 3 и 3.1, которые используются для внесения данных в раздел 2. После  них нужно заполнить разделы 2 и 1, а затем титульный лист.

 

Для всех налогоплательщиков пунктом 7 статьи 243 НК РФ установлена  обязанность в представлении  декларации по ЕСН по итогам налогового периода. Срок представления такой  декларации – не позднее 30 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом (годом).

 

В декларации налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую уплате по итогам года. Разница между  суммой налога, подлежащей уплате за налоговый  период, и суммами налога, фактически уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый  период.

 

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения устанавливаются  Минфином России.

 

Статья 244 разъясняет особенности  исчисления и уплаты единого социального  налога индивидуальными предпринимателями (в том числе адвокатами, учредившими  адвокатский кабинет) и главами  крестьянских (фермерских) хозяйств с  доходов, полученных ими от предпринимательской  и иной профессиональной деятельности. Речь идет о ПБОЮЛ, которые не производят выплаты и вознаграждения физическим лицам. Также эта статья регулирует уплату налога адвокатами, которые  осуществляют деятельность в коллегиях  адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультациях, поскольку они тоже относятся к указанной категории налогоплательщиков.

 

Статьей 244 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, в течение  года вносят авансовые платежи по налогу. По истечении года они исчисляют  и уплачивают налог.

 

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты авансовых платежей и  налога указанными налогоплательщиками.

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 244 НК РФ налогоплательщик, начинающий осуществлять предпринимательскую  деятельность, обязан в пятидневный  срок по истечении месяца со дня  осуществления такой деятельности подать в налоговый орган по месту  государственной регистрации заявление  о сумме предполагаемого дохода, подлежащего обложению единым социальным налогом. Под предполагаемым доходом  подразумевается доход, который  налогоплательщик планирует получить до конца текущего налогового периода (года). Сумму предполагаемого дохода и сумму предполагаемых расходов предприниматель определяет самостоятельно.

 

Сумма предполагаемого дохода, указанная налогоплательщиком в  заявлении, является основанием для  исчисления авансовых платежей. Пунктом 1 статьи 244 НК РФ обязанность по расчету  авансовых платежей возложена на налоговые органы. Получив заявление  о предполагаемом доходе, они рассчитывают авансовые платежи исходя из налоговой  базы, указанной в заявлении данного  налогоплательщика, и ставок налога, определенных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.

 

Форма заявления о предполагаемом доходе утверждена приказом Минфина  России от 17.03.2005 № 42н.

 

Суммы авансовых платежей, которые должен уплатить предприниматель  в течение года, налоговая инспекция  доводит до него уведомлением. В  налоговом уведомлении указывается  размер авансовых платежей, подлежащих уплате, расчет налоговой базы, а  также срок уплаты налога (с учетом положений статьи 244 НК РФ). Налоговое  уведомление вручается лично  под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется им по почте заказным письмом. Налоговое  уведомление считается полученным по истечении 6 дней со дня направления  заказного письма.

 

В течение года авансовые  платежи вносятся в бюджет следующим  образом:

 

за январь – июнь –  не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей; за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в  размере 1/4 годовой суммы авансовых  платежей.

 

Для налогоплательщиков, которые  осуществляли предпринимательскую  деятельность в предыдущем налоговом  периоде, расчет суммы авансовых  платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом  на основании данных о фактически полученных доходах и расходах по итогам работы за истекший год, а точнее, исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и ставок налога, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.

 

Если предприниматель  предполагает, что в текущем налоговом  периоде произойдет уменьшение или  увеличение дохода (более чем на 50%) по сравнению с доходом, на основании  которого налоговая инспекция начислила  ему авансовые платежи, то он может  подать налоговую декларацию с указанием  сумм предполагаемого дохода на текущий  налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий  налоговый период по ненаступившим  срокам уплаты в течение 5 дней с  момента подачи такой декларации. Разница, полученная в результате перерасчета, подлежит уплате в сроки, установленные  для очередного авансового платежа, или зачету в счет предстоящих  авансовых платежей. Форма налоговой  декларации о предполагаемом доходе утверждена приказом Минфина России от 17.03.2005 № 41н.

 

Возврат сумм авансовых платежей после подачи уточненной декларации (к уменьшению) до истечения налогового периода Налоговым кодексом не предусмотрен. Возврат суммы уплаченных авансовых  платежей в течение года может  быть произведен налогоплательщику  налоговым органом только при  прекращении им предпринимательской  или иной профессиональной деятельности.

 

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда  расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность  по уплате налога возникает у налогоплательщика  не ранее даты получения налогового уведомления. Следовательно, авансовые  платежи по ЕСН уплачиваются индивидуальными  предпринимателями только после  того, как получены налоговые уведомления.

 

В соответствии с пунктом 5 статьи 244 НК РФ по итогам налогового периода производится исчисление налога. Налогоплательщики рассчитывают годовой  ЕСН самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде  доходов с учетом расходов, связанных  с их извлечением, и ставок, указанных  в пункте 3 статьи 241 НК РФ. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда путем применения ставок налога к исчисленной за налоговый период налоговой базе.

 

Напомним, что налоговая  база по единому социальному налогу у индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Порядок  учета доходов и расходов и  хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным приказом Минфина России и МНС  России от 13.08.2002 № 86н, БГ-3-04/430. Согласно пункту 4 этого документа индивидуальные предприниматели ведут учет доходов  и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и  рас-ходов и хозяйственных операций. При этом доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения  дохода и совершения расхода, что  подтверждается соответствующими платежными документами.