Дипломная работа на тему ЕСН механизм исчисления и перспективы развития в РФ

 

Под выплатами, произведенными в натуральной форме, следует  понимать выплаты продукцией собственного производства (материально-вещественными  объектами, услугами, работами).

 

В случае, когда выплаты  физическим лицам (как являющимся, так  и не являющимся работниками) производятся в натуральной форме, их объем  определяется с учетом положений, предусмотренных  статьей 40 и пунктом 4 статьи 237 НК РФ. В соответствии со статьей 40 НК РФ для  целей налогообложения принимается  цена товаров, работ или услуг, указанная  сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта  цена соответствует уровню рыночных цен.

 

Однако пунктом 2 этой же статьи установлено, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять  правильность применения цен по сделкам  в следующих случаях:

 

- между взаимозависимыми  лицами;

 

- по товарообменным (бартерным)  операциям;

 

- при совершении внешнеторговых  сделок;

 

- при отклонении более  чем на 20% в сторону повышения  или понижения от уровня цен,  применяемых налогоплательщиком  по идентичным (однородным) товарам  (работам, услугам) в пределах  непродолжительного периода времени.

 

В соответствии со статьей 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для  целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения  между которыми могут оказывать  влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

 

- одна организация непосредственно  и (или) косвенно участвует  в другой организации, и суммарная  доля такого участия составляет  более 20%. Доля косвенного участия  одной организации в другой  через последовательность иных  организаций определяется в виде  произведения долей непосредственного  участия организаций этой последовательности  одна в другой;

 

- одно физическое лицо  подчиняется другому физическому  лицу по должностному положению;

 

- лица состоят в соответствии  с семейным законодательством  Российской Федерации в брачных  отношениях, отношениях родства  или свойства, усыновителя и усыновленного,  а также попечителя и опекаемого.

 

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения  между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров.

 

Выплаты в натуральной  форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются по их рыночной стоимости  на день выплаты. При этом в стоимость  товаров (работ, услуг) включается соответствующая  сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров  – и соответствующая сумма  акцизов.

 

Если сумма выплаты  в натуральной форме меньше рыночной стоимости выданных товаров, то разница  между рыночной и отпускной ценой  является объектом налогообложения  ЕСН согласно пункту 4 статьи 237 НК РФ.

 

Если физическое лицо –  работник становится владельцем товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав) в результате оплаты их стоимости  работодателем, стоимость этих товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), в частности оплата за работника  коммунальных услуг, отдыха и т.п., включается в налоговую базу в общеустановленном  порядке. В то же время выплаты  и вознаграждения, указанные в  пункте 1 статьи 237 НК РФ, не подлежат включению  в налоговую базу по ЕСН, если они  отнесены налогоплательщиками к  расходам, не уменьшающим налоговую  базу по налогу на прибыль в текущем  отчетном (налоговом) периоде.

 

Таким образом, при определении  налогооблагаемой базы прежде всего  ставится вопрос о включении или  невключении расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Если расходы  согласно главе 25 НК РФ уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли, эти расходы облагаются ЕСН. И наоборот, расходы, не вошедшие в состав расходов, уменьшающих налоговую  базу по прибыли, не облагаются ЕСН.

 

Это касается только организаций, формирующих налоговую базу по прибыли  в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если организация не является плательщиком налога на прибыль, действие пункта 3 статьи 236 НК РФ на нее не распространяется. То есть все выплаты, производимые в  пользу работников, включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН. Это следует учитывать, например, организациям, получившим бюджетное  финансирование, предприятиям игорного бизнеса, а также налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые  режимы, которые определяют базу для  исчисления пенсионных взносов по правилам главы 24 НК РФ.

 

По общему правилу, установленному статьями 237 и 238 НК РФ, единым социальным налогом облагаются все выплаты  в пользу физических лиц, которые  осуществляются на основании трудовых, гражданско-правовых и авторских  договоров. При этом статьей 238 НК РФ установлен перечень выплат, которые  не подлежат налогообложению. При исчислении ЕСН эти выплаты не включаются в налоговую базу:

 

- государственные пособия;

 

- виды компенсационных  выплат;

 

- возмещение вреда здоровью;

 

- бесплатное предоставление  жилых помещений, коммунальных  услуг и топлива;

 

- предоставление бесплатного  питания;

 

- натуральное довольствие;

 

- компенсации спортсменам  и работникам физкультурно-спортивных  организаций;

 

- компенсация при увольнении;

 

- возмещение расходов  на повышение профессионального  уровня работников;

 

- компенсация за использование  личного имущества работника;

 

- иные виды компенсаций;

 

- компенсационные выплаты,  связанные с трудоустройством  уволенных работников;

 

- расходы, связанные с  выполнением трудовых обязанностей;

 

- командировочные расходы;

 

- расходы на переезд  на работу в другую местность;

 

- единовременная материальная  помощь;

 

- суммы оплаты труда  и другие суммы в иностранной  валюте, выплачиваемые лицам, направленным  на работу за границу;

 

- доходы членов крестьянского  (фермерского) хозяйства;

 

- доходы, получаемые членами  родовых, семейных общин малочисленных  народов Севера;

 

- взносы по обязательному  и добровольному страхованию  работников;

 

- взносы по обязательному  страхованию;

 

- взносы по добровольному  страхованию;

 

- стоимость проезда к  месту отпуска и обратно для  проживающих на Крайнем Севере;

 

- суммы, выплачиваемые  при проведении выборов;

 

- стоимость форменной  одежды и обмундирования;

 

- льготы по проезду;

 

- материальная помощь  работникам бюджетной сферы;

 

- выплаты, не облагаемые  в части взносов в ФСС.

 

Организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

 

В соответствии с поправками, внесенными в подпункт 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ Федеральным законом от 20.07.2004 № 70-ФЗ, с 1 января 2005 года данная льгота предоставляется при выплатах физическому  лицу – инвалиду I, II или III группы, получающему  вознаграждение на основе не только трудового  договора, но и гражданско-правового  или авторского договора.

 

Понятие "инвалид" означает любое лицо, которое не может самостоятельно обеспечить полностью или частично потребности личной и (или) социальной жизни в силу недостатка, будь то врожденного или нет, его или  ее физических или умственных способностей. Инвалиды, в том числе дети-инвалиды и инвалиды с детства, имеют право  на социальную защиту, которая предусматривает  систему гарантированных государством экономических, социальных и правовых мер, обеспечивающих инвалидам условия  для преодоления, замещения (компенсации) ограничений жизнедеятельности  и направленных на создание им равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества.

 

Инвалидностью считается  нарушение здоровья человека со стойким  нарушением функций организма, приводящее к полной или частичной потере профессиональной трудоспособности или  существенным затруднениям в жизни. Инвалидность, ее группа, причина, а при необходимости и время наступления определяются федеральным учреждением медико-социальной экспертизы, действующим на основании положения, утверждаемого в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

 

Пунктом 28 Положения о  признании лица инвалидом, утвержденного  постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.96 № 965 "О порядке  признания граждан инвалидами", определено, что в зависимости  от степени нарушений функций  организма и ограничения жизнедеятельности  лицу, признанному инвалидом, инвалидность устанавливается на определенный срок. Так, инвалидность I группы устанавливается  на 2 года, II и III групп – на 1 год.

 

Следует учитывать, что главой 24 НК РФ не предусмотрена налоговая  льгота в отношении физических лиц, относящихся к особым категориям инвалидов, например, инвалидов с  детства, инвалидов Великой Отечественной  войны и других, если документами  не подтверждается установление группы инвалидности таким лицам. Поскольку  законодатель установил для организаций  право на налоговую льготу, критерием  которой является группа инвалидности, необходимо подтверждать именно ее наличие. То есть налогоплательщику необходимо получить от физического лица, являющегося  инвалидом I, II или III группы, заверенную в установленном законодательством  порядке копию справки, выданной учреждением медико-социальной экспертизы.

 

Правомерность использования  организациями указанной льготы подтверждается при представлении  ими совместно с налоговой  декларацией списка инвалидов, в  котором указываются номера и  даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида.

 

Кроме того, в течение налогового периода налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика, в рамках проведения камеральной  или выездной проверки отдельного отчетного (налогового) периода, документы, подтверждающие правомерность использования организацией рассматриваемой льготы.

 

Указанная льгота не распространяется на работодателей – индивидуальных предпринимателей и иные категории  налогоплательщиков, указанные в  подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, несмотря на то что они также могут производить  выплаты в пользу инвалидов.

 

Таким образом, главным определяющим условием для применения льготы для  организаций является факт наличия  инвалидности I, II или III группы у физического  лица – получателя дохода.

 

Кроме того, законодатель не ограничил применение данной льготы ни причиной инвалидности, ни наличием потенциального или реализованного права на пенсию (по любому основанию: по старости, по инвалидности), ни возрастом, в котором она наступила у  конкретного человека.

 

На практике нередко возникают  ситуации, когда в течение налогового периода работник получает или с  него снимается инвалидность. В этом случае необходимо руководствоваться  следующим. Налоговый кодекс не устанавливает  специальных правил использования  данной льготы в указанных случаях. Однако в связи с тем, что льгота устанавливается по выплатам, производимым инвалидам I, II или III группы, на момент получения дохода от налогоплательщика  такое физическое лицо должно иметь  статус инвалида соответствующей группы. Следовательно, применение льготы в  налоговом периоде начинается с  того отчетного периода (месяца), в  котором физическому лицу установлена  инвалидность, и заканчивается в  отчетном периоде (месяце), следующем  за месяцем, в котором срок инвалидности истекает. Таким образом, действие рассматриваемой  налоговой льготы не будет распространяться на периоды, в которых работнику  инвалидность не устанавливалась.

 

Организации применяют налоговую  льготу до 100000 руб. к разнице между  начисленным физическому лицу нарастающим  итогом объектом налогообложения (в  том числе и к выплатам в  натуральном выражении) и выплатами, не подлежащими налогообложению  в соответствии со статьей 238 НК РФ.

 

Налоговая база, к которой  будут применяться ставки, сформируется лишь тогда, когда общие начисления по объекту налогообложения превысят и сумму выплат, не подлежащих налогообложению, и сумму налоговой льготы в 100000 руб.

 

Следует отметить, что налогоплательщик не получает налоговую льготу, а  налоговые органы ее не предоставляют. Если законодательством не установлен особый порядок предварительного обоснования  использования налоговой льготы, налогоплательщик пользуется этой льготой  по закону, а налоговые органы лишь проверяют правомерность ее применения налогоплательщиком.

 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются три категории  налогоплательщиков с сумм выплат и  иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода  на каждое физическое лицо.

 

Согласно пункту 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения:

 

- объект налогообложения;

 

- налоговая база;

 

- налоговый период;

 

- налоговая ставка;

 

- порядок исчисления налога;

 

- порядок и сроки уплаты  налога. Таким образом, налоговый  период является одним из основных  элементов любого налога.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или  иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

 

Для единого социального  налога отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По окончании  каждого отчетного периода налогоплательщик обязан представить в налоговые  органы Расчет авансовых платежей по ЕСН за истекший отчетный период.

 

Налоговым периодом признается календарный год (с 1 января по 31 декабря). По истечении налогового периода  налогоплательщики заполняют налоговую  декларацию, в которой исчисляют  окончательную сумму ЕСН за истекший год. Налоговая декларация представляется в налоговые органы в соответствии с установленными сроками.