Дипломная работа на тему ЕСН механизм исчисления и перспективы развития в РФ

 

Разница между суммами  авансовых платежей, уплаченными  за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с  налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в  счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику  в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. О наличии переплаты по налогу по итогам налогового периода  налоговый орган обязан уведомить  налогоплательщика, чтобы он распорядился суммой излишне уплаченного налога.

 

Поскольку в соответствии с пунктом 5 статьи 244 НК РФ по итогам налогового периода предприниматели  рассчитывают налоговую базу и налог  самостоятельно, уведомление на его  уплату налоговые органы могут не направлять. Поэтому налогоплательщик обязан уплатить ЕСН, причитающийся  к уплате по декларации в каждый фонд, в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, независимо от того, получил он налоговое уведомление  или нет.

 

Налогоплательщики, не производящие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, представляют в соответствии с пунктом 7 статьи 244 НК РФ налоговую  декларацию по форме, утвержденной приказом МНС России от 13.11.2002 № БГ-3-05-649, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Порядок расчетов по единому  социальному налогу индивидуальными  предпринимателями, прекратившими  свою деятельность до конца налогового периода, регулируется пунктом 8 статьи 244 НК РФ. Согласно указанной норме  налогоплательщик, прекративший деятельность в качестве индивидуального предпринимателя  до конца налогового периода, обязан в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления  о прекращении деятельности представить  в налоговый орган налоговую  декларацию. Декларация подается за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

 

Согласно пункту 9 статьи 243 НК РФ разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с  налоговой декларацией, и суммами  налога, уплаченными налогоплательщиками  с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику  в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

 

Единый социальный налог  начисляется и уплачивается предпринимателями  в федеральный бюджет и фонды  обязательного медицинского страхования  Российской Федерации.

 

В части суммы, зачисляемой  в ФСС России, налог индивидуальными  предпринимателями не уплачивается. Однако эти налогоплательщики могут  уплачивать страховые взносы на социальное страхование за себя добровольно. Федеральным  законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ установлен тариф добровольных страховых взносов  – 3,5% от налоговой базы по ЕСН. Перечисляя в ФСС России эти взносы, индивидуальный предприниматель сможет получать за счет средств фонда пособие на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Порядок  уплаты страховых взносов утвержден  постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 № 144.

 

Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании  в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели и адвокаты, не производящие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Обязательным для уплаты является минимальный размер фиксированного платежа, который установлен в сумме 150 руб. в месяц, в том числе  на финансирование страховой части  трудовой пенсии – 100 руб., на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 50 руб. С 1 января 2006 года лица старше 1966 года рождения имеют право не уплачивать страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Для предпринимателя, принявшего такое  решение, обязательный фиксированный  платеж составляет 100 руб. Чтобы воспользоваться  этим правом, предприниматель должен представить в отделение Пенсионного  фонда по месту жительства копию  документа, удостоверяющего дату рождения.

 

Страховые взносы в размере  фиксированного платежа в минимальном  размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом постановлениями Правительства  РФ от 11.03.2003 № 148 и от 26.09.2005 № 582.

 

Фиксированные платежи не входят в состав единого социального  налога и не связаны с доходом  индивидуального предпринимателя  или адвоката, поэтому подлежат уплате независимо от результатов предпринимательской  деятельности, а также от того, осуществлялась предпринимательская деятельность или нет. Кроме того, для рассматриваемой  категории налогоплательщиков не предусмотрено  уменьшение суммы авансового платежа  по ЕСН в части федерального бюджета  на сумму налогового вычета, так  как фиксированный платеж таковым  не является.

 

Порядок налогообложения  доходов адвокатов зависит от того, в каком адвокатском образовании  адвокат осуществляет свою профессиональную деятельность. Согласно статье 20 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ "Об адвокатской  деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" формами адвокатских  образований являются юридическая  консультация, коллегия адвокатов, адвокатское  бюро или адвокатский кабинет.

 

Если адвокат осуществляет свою профессиональную деятельность в  адвокатском кабинете, порядок исчисления и уплаты ЕСН такой же, как и  у индивидуальных предпринимателей (см. предыдущий раздел). Отличается только порядок представления декларации при прекращении или приостановлении  статуса адвоката.

 

В случае прекращения либо приостановления статуса адвокат, учредивший адвокатский кабинет, обязан в 12-дневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый  орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления  статуса адвоката включительно. Уплата налога, исчисленного с учетом авансовых  платежей за текущий налоговый период, производится не позднее 15 дней со дня  подачи такой декларации.

 

Если адвокат осуществляет деятельность в адвокатских образованиях – юридических лицах (коллегия адвокатов, юридическая консультация, адвокатское  бюро), то ЕСН с доходов адвоката исчисляют и уплачивают адвокатские  образования. На это указывает пункт 6 статьи 244 НК РФ. Исчисление и уплата авансовых платежей по налогу с доходов  адвокатов осуществляются адвокатскими образованиями в порядке, предусмотренном  статьей 243 НК РФ, но без применения налогового вычета.

 

Напомним, что налоговая  база по ЕСН с доходов адвоката определяется как сумма доходов  адвоката от адвокатской деятельности, полученных за налоговый период в  денежной и (или) натуральной формах, за вычетом расходов, связанных с  их извлечением.

 

Доходы адвоката складываются из поступивших в кассу или  на расчетный счет адвокатского образования  сумм вознаграждений за оказанную юридическую  помощь. Расходы, принимаемые к вычету, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Учет доходов и расходов по каждому адвокату можно вести  в индивидуальных карточках, лицевых  счетах адвокатов, учетных листах к  соглашению об оказании юридической  помощи и других учетных документах.

 

Уплата авансовых платежей производится адвокатскими образованиями  ежемесячно в срок не позднее 15-го числа  месяца, следующего за отчетным. Данные о суммах начисленных и уплаченных авансовых платежей адвокатское  образование отражает в расчете, который представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.

 

Таким образом, адвокатские  образования (коллегии адвокатов, юридические  консультации и адвокатские бюро) должны:

 

- вести учет сумм доходов,  получаемых адвокатами, и расходов, связанных с извлечением полученных  доходов;

 

- исчислять по итогам  отчетного периода в отношении  каждого адвоката сумму авансовых  платежей по ЕСН отдельно в  отношении каждого фонда по  ставкам, предусмотренным пунктом  4 статьи 241 НК РФ;

 

- уплачивать сумму исчисленных  авансовых платежей по налогу  по месту постановки коллегии  адвокатов (или ее учреждений) на налоговый учет в установленный  срок;

 

- представлять ежемесячно  в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту  постановки на налоговый учет  коллегии адвокатов (ее учреждений) расчет о суммах авансовых  платежей, исчисленных и уплаченных  коллегией (ее учреждениями) с  доходов адвоката. Форма расчета  утверждается Минфином России;

 

- подавать в налоговый  орган данные о суммах ЕСН,  исчисленных с доходов адвокатов  за прошедший налоговый период, в срок не позднее 30 марта  года, следующего за отчетным, по  форме, утвержденной Минфином  России.

 

Начиная с отчетности за 2005 год данные об исчисленных суммах ЕСН с доходов адвокатов подаются по форме, утвержденной приказом Минфина  России от 06.02.2006 № 23н.

 

Адвокатские образования  начисляют и уплачивают единый социальный налог в том же порядке, что  и предприниматели, то есть в федеральный  бюджет и фонды обязательного  медицинского страхования Российской Федерации. Аналогично предпринимателям, они также уплачивают страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование (см. предыдущий раздел).

 

Несмотря на то, что за адвокатов, работающих в коллегии адвокатов, юридических консультациях и  адвокатских бюро, ЕСН исчисляется  и уплачивается адвокатскими образованиями (они же отчитываются за них в  налоговой инспекции в течение  года), по итогам налогового периода (года) адвокаты должны отчитаться в налоговой  инспекции самостоятельно. Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, они должны представить  по месту своего жительства налоговую  декларацию. Форма декларации утверждена приказом МНС России от 13.11.2002 № БГ-3-05/649. При подаче налоговой декларации адвокаты, работающие в адвокатских  образованиях – юридических лицах, обязаны представить в налоговый  орган также справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период. В настоящее  время используется форма справки, утвержденная приказом МНС России от 03.04.2002 № БГ-3-05/173.

 

Пункт 1 статьи 245 НК РФ определяет специфику обложения ЕСН для  индивидуальных предпринимателей и  адвокатов. Для данной категории  налогоплательщиков ЕСН исчисляется  и уплачивается только в части  платежа в федеральный бюджет и ФОМС. ЕСН в части платежа  в ФСС индивидуальные предприниматели  и адвокаты не уплачивают. Наличие  данной льготы является очевидным, так  как в пункте 3 статьи 241 НК РФ процентная доля ставки ЕСН отсутствует.

 

Пунктом 2 статьи 245 НК РФ в  действующей редакции от уплаты ЕСН  освобождаются сотрудники ряда федеральных  органов исполнительной власти в  части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения  и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего  состава органов внутренних дел  Российской Федерации, Государственной  противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской  обороны, чрезвычайным ситуациям и  ликвидации последствий стихийных  бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств  и психотропных веществ, имеющими специальные  звания, в связи с исполнением  обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

 

Пункт 3 статьи 245 НК РФ освобождает  от уплаты ЕСН с денежного содержания судей, прокуроров и следователей, а  также судей федеральных судов  и мировых судей субъектов  Российской Федерации в части, исчисляемой  и уплачиваемой в федеральный  бюджет.

 

Пункт 4 статьи 243 НК РФ обязывает  налогоплательщиков вести учет начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также  сумм налоговых вычетов по каждому  физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

 

Организовать такой учет можно, используя формы индивидуальных и сводных карточек, рекомендованных  налоговой службой.

 

Формы индивидуальных и сводных  карточек учета единого социального  налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  утверждены приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443@. Этим же приказом определен порядок заполнения карточек.

 

Данные формы предназначены:

 

- для индивидуального  учета произведенных работникам  выплат и вознаграждений, исчисленных  по ним сумм ЕСН и страховых  взносов на ОПС отдельно по  каждому работнику;

 

- для сводного учета  указанных сумм в целом по  организации. Для индивидуального  учета предназначены две формы  карточек:

 

- индивидуальная карточка  учета сумм начисленных выплат  и иных вознаграждений, сумм начисленного  единого социального налога, страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование (налогового вычета). Она приведена в приложении 1 к  приказу и применяется налогоплательщиками,  использующими общий режим налогообложения;

 

- индивидуальная карточка  учета сумм начисленных выплат  и иных вознаграждений, сумм страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование (приложение 2 к приказу). Ее используют налогоплательщики,  применяющие специальные режимы  налогообложения.

 

Налогоплательщики, которые  совмещают общую систему налогообложения  и специальные налоговые режимы, применяют одновременно оба вида индивидуальных карточек.

 

Кроме того, согласно приложениям 1.1 и 2.1 к приказу используются:

 

- сводная карточка учета  сумм начисленных выплат и  иных вознаграждений, сумм начисленного  единого социального налога, страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование (налогового вычета). Эта карточка предназначена для  налогоплательщиков, применяющих общий  режим налогообложения;

 

- сводная карточка учета  сумм начисленных выплат и  иных вознаграждений, сумм страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование. Эта форма для  тех, кто применяет спецрежимы.