Организация и эффективность системы оплаты труда на предприятии

2.2. Анализ организации и эффективности системы оплаты труда на предприятии

Прежде чем приступить к анализу организации оплаты труда на данном предприятии необходимо выделить процесс учета личного состава и использования рабочего времени работников, так как без этого участка работы не возможно организовать учет труда и заработной платы. Этим учетом занимается бухгалтерия, а также отдельные, специально выделенные работники производственных подразделений.

В результате учета движения личного состава рассчитываются такие показатели численности работающих, как списочное и явочное число работников.

Списочный состав – это  общее число постоянных и временных работников предприятия, включенных в списки на оплату труда. В списочный состав включаются работники проработавшие свыше пяти дней, а в основных цехах свыше одного дня.

Явочный состав – это  число работающих, вышедших каждый конкретный день. Эти показатели необходимы для расчетов нормативов выработки, для учетов движения рабочей силы.

Основными направлениями  движения рабочей силы являются:  прием на работу, перевод с должности на должность или из разряда в разряд, уход в отпуск, увольнение.

Каждый из этих случаев оформляется соответствующими документами.

При приеме на работу новых сотрудников на предприятии составляются приказы (распоряжения) о принятии на работу (форма N Т-1). На основании приказа в бухгалтерии заводится личная карточка (форма №Т-2), и открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица. На вновь принятых работников заводится и хранится трудовая книжка. Заполненная и оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка является бланком строгой отчетности.

Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную, временную, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером табельщики заносят работника в табель. В случае увольнения или перевода на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Во всех остальных случаях составляется приказ (распоряжение) по предприятию, основанием для которого может быть либо заявление, либо заключение аттестационной комиссии.

Все первичные документы, связанные с движением  личного  состава, поступают в бухгалтерию  предприятия и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и тому подобное.

В ООО «ПС Тольятти» действует повременная форма оплаты труда. Основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет.

Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой  рабочих и служащих на работу и  своевременным их уходом по окончании  рабочего дня в соответствии с  действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время.

Результатом табельного учета является составление табеля. Табель представляет собой именной список работников предприятия. Включение работника в табель или исключение из него производится на основании первичных документов по учету движения рабочей силы (приказов или распоряжений о принятии на работу или переводе с должности на должность).

Кроме того, основанием для  составления табеля служат листки временной  нетрудоспособности, приказы о служебных  командировках совместно с командировочными удостоверениями, приказы об установлении сокращенного рабочего дня по той или иной причине. Учет выходных и праздничных дней осуществляется в табеле на основании графика и режима работы предприятия. Случай – отступление от нормальных условий работы также фиксируется в табеле. Основанием для их отражения в учете служат те же документы, которыми эти работы оформляются.

Учет потерь рабочего времени (простоев) также ведется  в табеле. Основанием для отражения их в учете служат листки о простое или накопительные ведомости простоев.

Для ведения табельного учета на предприятии используют унифицированные обозначения видов затрат рабочего времени. Все виды затрат рабочего времени делятся на 4 типа:

• отработанное время;
• неотработанное время;
• неотработанное неоплачиваемое время;
• праздничные и выходные дни.

Каждому виду затрат присваивается  два шифра – буквенный и  цифровой.

В табеле учета рабочего времени, используются условные обозначения: В - выходной; 4 - совместитель; Б - больничный; О - отпуск, согласно ТК РФ и трудовому договору; 8 - рабочий день; У - учебный отпуск; 7 - предпраздничный день; УВ - увольнение; Р - отпуск по уходу за ребенком.

По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем  подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе ночные, сдельные, переработка. Табель подписывается табельщиком, и передаются в бухгалтерию.

Данный расчет показателя используется для каждого сотрудника предприятия.

Процесс премирования на предприятии отсутствует.

Также следует подчеркнуть  про утвержденное приказом директора ООО «ПС Тольятти» штатное расписание, которое служит основополагающим документом при начислении заработной платы всех работников. Проведя анализ в документации предприятия выявлено, что штатное расписание менялось в период с 2005-2007г. в связи с увеличением минимального размера оплаты труда, а также учитывая финансовые возможности предприятия.

Сумма начисленной заработной платы  не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В  соответствии с действующим законодательством  посредником в расчетах между  государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные удержания.

К обязательным удержаниям относятся  налог на доходы физических лиц.

К. индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) взимается на предприятии с 2001г. на основании гл. 23 Налогового кодекса РФ. Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является доход, полученный за календарный год. В состав доходов включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах.

В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст.217) в соответствии с законодательством; алименты; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры. Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержаной ранее суммы, в основном по ставке 13%.

Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.

Предприятие по истечению каждого месяца, не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. При этом по доходам в натуральной форме и от материальной выгоды датой получения является при получении доходов в натуральной форме- день передачи; в случае материальной выгоды- день уплаты процентов, день приобретения товаров, ценных бумаг.

Согласно п.4 ст. 255 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Из заработной платы удерживаются также выплаты по исполнительным документам. Основанием для удержания  и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке.

В расчетной ведомости, после вычета НДФЛ с начисленной суммы, отображена строка к выдаче. Далее следует просмотреть процесс учета отчислений в фонды социальной защиты и их использование

Права граждан на различные виды социальной защиты (материальное обеспечение  по болезни, старости, инвалидности и т.п.) закреплены Конституцией РФ. В соответствии с Трудовым Кодексом и нормативными документами Минфина РФ и Минтруда РФ фонды социальной защиты создаются без вычетов из заработной платы работников. В настоящее время в РФ действует единый социальный налог (ЕСН) и взносы в пенсионный фонд (ПФР). Отчисления в эти фонды являются обязательными для всех предприятий, учреждении и организации, являющихся юридическими лицами.

Страховые взносы в пенсионный фонд организации начисляют на все  виды выплат, начисленных рабочим. Взносы в ПФР начисляются плательщиками на все виды вознаграждений за работу в денежном или натуральном выражении по всем основаниям, которые включаются в расчет пенсии.

В настоящее время взносы составляют 28 % от облагаемой базы и включаются в состав производственных затрат (издержек обращения). Причем на страховую часть пенсии отведено 24%, а на накопительную часть пенсии 4%.

Ежеквартально в срок до 30 числа  месяца, следующего за отчетным кварталом  в бухгалтерии предприятия составляют и представляют в отделение ПФР по месту нахождения предприятия «Расчетную ведомость по страховым взносам в ПФР».

Порядок расчета по ЕСН представлен  следующим образом:

• федеральный бюджет  -  20%
• фонд социального страхования РФ (ФСС) - 2,9%
• фонд обязательного медицинского страхования 3,1%, где 1,1% уплачивается в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), а 2% в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

В случае наступления следующих  случаев организацией возмещается суммы расходов, по согласованию с территориальным органом фонда:

- выплату пособий по временной  нетрудоспособности, беременности  и родам, погребение и так  далее;

• санаторно-курортное лечение;
• физкультурно-оздоровительные мероприятия;
• лечебно-диетическое питание;
• и другие цели.

Расчет пособия по временной  нетрудоспособности является особенный видом оплаты непроработанного времени, так как его источником являются средства органов социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует иметь в виду ,что размер пособия кроме среднего заработка за расчетный период и количества дней болезни зависит также и от непрерывного стажа работника. Если непрерывный стаж составляет  до 5 лет, то пособие выплачивается в размере 60 процентов от суммы, рассчитанной исходя из среднего заработка, до 8 лет - 80 процентов, свыше 8 лет - 100 процентов. Некоторым категориям работников пособия выплачиваются в размере 100 процентов независимо от трудового стажа. К ним относятся работники в возрасте до 18 лет, работники, имеющие 3 и более детей, работники, получившие трудовое увечье или профессиональное заболевание, а также инвалиды Великой Отечественной войны.

Пособие по беременности и родам выплачивается за период 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности – 84 дня) и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов – 86, при рождении 2 и более детей – 110 дней) в размере 100 процентов заработка, подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Для  работающих женщин пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы. Для учащихся – в размере стипендии, для женщин, потерявших работу в связи с ликвидацией предприятия, в течении 12 месяцев со дня признания их безработными – в размере минимального размера оплаты труда.