Задачи по "Финансам"

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций  оцениваются по первоначальной стоимости  каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02).

Следовательно, данные операции следовало отразить в учете так:

Д 58-1 К 51           380 000 руб. - отражено приобретение акций;

Д 91-2 К 58-1       285 000 руб. - списано 30 акций в продажу (по 9500 руб.);

Д 76 К 91-1          297 000 руб. - отражена выручка от продажи акций;

Д 51 К 76                             297 000 руб. - получена выручка за проданные акции.

Таким образом, в отчетности за данный период присутствуют следующие  искажения:

Завышены операционные доходы на 5 000 руб. (20 000 - 3 000 - 297 000 + 2X5 000); завышена стоимость оставшихся 10 акций на 5 000 руб.

Если данные нарушения  будут выявлены до подписания годовой  бухгалтерской отчетности, их необходимо исправить таким образом:

Д 58-1 К 91-1 |20 000| руб.- сторно по доведению стоимости приобретенных акций до номинала.

Д 51 К 58-1          [300 000| руб. - сторно отражения выбытия акций по номиналу.

Д91-2  К58-1        3000 руб. — сторно доведения номинальной стоимости акций до цены продажи.

Д91-2   К58-1- 285000руб. - списано 30 акций в продажу (по 9500 руб.

Д51  К91-1 - 297 000 - отражена выручка от продажи акций.

Если же данные искажения  будут выявлены после подписания годового отчета, необходимо сделать  запись: Д 91 -2, аналитический счет «Расходы прошлых лет, выявленные в текущем году» К 58-1 – 5000руб.                                               

В случае, если бухгалтерская прибыль по данным операциям равна налогооблагаемой, можно сделать вывод, что из-за дооценки акций, проведение неправомерно, налогооблагаемая прибыль завышена на 5 000 руб., а налог на прибыль - на 1 200 руб. Поэтому необходимо его сторнировать: Д99   К68  1200 руб.

 

 

 

Задача 2

Оптовое торговое предприятие  ЗАО «Капитал» выдало товарный займ магазину розничной-торговли «Орнамент» под 20 % годовых. В соответствии договором займа 1 февраля переданы:

- куртки спортивные - 100 шт. по цене 1180 руб.;

- костюмы спортивные  — 100 шт. по цене 1770 руб.

Срок погашения займа - 1 апреля, уплата процентов производится ежемесячно!

В учете ЗАО «Капитал» сделаны бухгалтерские записи:

01.02 выдан займ товарам   Д 58-3 К 41                               295 000 руб.;

28.02 получены проценты за февраль  Д 51 К 91-1                4526,03 руб.;

31.03  получены проценты за  март  б  Д51К91-1                  5010,96руб.;

погашен займ                                     Д 51 К 58-3                295 000 руб.

Необходимо выявить  нарушения в учете и налогообложении  выданного займа и процентов, если ЗАО.«Капитал» уплачивает налоги по общей системе налогообложения, а согласно учетной политике ЗАО метод учета выручки для исчисления НДС - «по отгрузке». Сформулируйте предложения по исправлению выявленных нарушений.

Решение

В соответствии с п.28 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» «...не подлежит налогообложения плата за предоставление взаем денежных средств. Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается налогом». Т. е. объектом обложения HJ) назван не сам предмет договора, а только размера платы за предоставленное временное использование перехода права собственности на товар. Т.е. процент (плата) за пользование денежными средствами НДС не облагаются, а проценты за пользование товарным займом облагаются.

Следовательно, необходимо было начислить НДС от суммы процентов:

-за февраль: Д9Ь2К68          690,41 руб. (4526,03 * 18/118);

-за март:   Д91-2К68             764,38 руб. (5010,96 * 18/118);

В целях налогообложения  прибыли согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ проценты (за минусом НДС) являются внереализационными доходами.

Следовательно, завышена налогооблагаемая база по налогу на прибыль  на сумму 1454,79 руб. (690,41 + 764,38). Необходимо откорректировать налог на прибыль  за февраль и март на сумму 349,15 руб. (1454,79 * 24 %): Д99К68  349,15 руб.

                                                                                      

 

Задача 3

Организация А передала в феврале 2004 г. организации Б  автомобиль, неиспользуемый в производственно-хозяйственной  деятельности, за 177000 ру Расчеты по договору осуществляются денежными средствами.

В изменение первоначального  договора организация Б по соглашению об отступном передала 11 марта 2004 г. организации А простой вексель  банк приобретенный в январе 2004 г. за 185000 руб., номинальной стоимостью 190000 руб. со сроком платежа31 марта2004 г.

В учете организации  А, которая ведет учет и налогообложение  по упрощенной системе (глава 26.2 НК РФ), сделаны записи:

Д 62 К 91-1           177 000 руб. - в феврале отражена выручка по переданному организации Б автомобилю;

Д 58-2 К 62          177 000 руб. - 11 марта принят к учету вексель;                                                                                      

Д 51 К 58-2          190 000 руб. - 31 марта погашен вексель.

Необходимо выявить в учете и налогообложении векселя, если организация А налог уплачивает по упрощенной системе налогообложения по ставке 6 % от доходов.

Сформулируйте предложения  по исправлению выявленных нарушений.

Решение:

Содержание первого  нарушения в том, что нарушена Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности при отражении поступления векселя (Д 58-2 К 62   177 000 руб.). Эту операцию необходимо было оформить так:

- получен вексель:  Д 58-2 К 60    177 000 руб.;

- произведен взаимозачет задолженности: Д 60 К 62   177 000 руб.                                            .

Если это нарушение выявлено в отчетном периоде, его необходимо исправить т.обр: Д 58-2 К 62 -170000 руб.

Д 58-2 К 60    177 000 руб.

Д 60 К 62                     177 000 руб.                _% ...                                                                               ...

Если нарушение выявлено после подписания годовой отчетности, его исправлять не нужно, так как  оно в итоге не повлияло на обороты  и сальдо по счетам.

Второе нарушение связано  с неправильным отражением погашения  векселя: Д 51 К 58-2      190 000 руб.

Его фактическую стоимость  следовало списать;

Д91-2К58-2            177000руб.

А затем отразить погашение  векселя банком:

Д 76 К 91-1                               190 000 руб.-начислена задолженность за вексель;. 

Д 51 К 76                 190 000 руб. — погашена сумма векселя.

Таким образом на 91 счете сформировалась прибыль:             

Д 91 К 99                  13 000 руб.

В результате данного нарушения искажено сальдо субсчета 58-2 (занижено на 13 000 руб.) и занижено сальдо операционных доходов (и, как следствие прибыли до налогообложения, нераспределенной прибыли) на эту же сумму, вследствие чего искажены данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по соответствующим статьям.

Это нарушение необходимо исправить  так:                                                            .

Д 58-2 К 91 -1 (операционные доходы)     13 000 руб. - если нарушение  выявлено до подписания годовой отчетности;       или                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         Д 58-2   К 91-1 (внереализационные доходы)             13 000 руб. — если нарушение выявлено после подписания годовой отчетности.

Также необходимо доначислить налог по УСН от суммы заниженных доходов: 13 000 * 6 % = 780 руб.

Д 99 К 68 780 руб.

Задача 4

В 2004 г. организацией куплено 100 акций ОАО «Автопром» номиналом 10 000 руб. за 700 000 руб. Операция купли-продажи  отражена в учете 28 марта2004 г.:

Д 76 К 51    700 000 руб. - перечислены средства биржевому брокеру на приобретение ценных бумаг.                       Д 26 К 76        7 000 руб. - отражено вознаграждение брокеру за покупку акций.

Д 58-1 К 76    693 000 руб. - отражено поступление акций.

Д 58-1 К 76     6 000 руб. - отражена стоимость консультационных услуг. В договоре указано: «Консультация по ситуации на рынке ценных бумаг и целесообразности продажи акций в отчетном периоде».                                        

Выявить нарушения в  учете. Приведите рекомендации по исправлениям в учете.                    

Решение:

Первое нарушение связано  с неправильным отражением в учете  услуг биржевого брокера по покупке  акций.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, связанные с куплей-продажей ценных бумаг, относятся к операционным, за исключением случаев, когда их сумма является существенной по отношению  к стоимости ценных бумаг и  относится на увеличение их фактической"стоимости (п. 9 ПБУ 19/02).

Следовательно, отражение  вознаграждение брокеру за покупку  акций нужно было отразить не Д 26 К 76, а Д 91-2 К 76. 1        Исправительная запись

Д 26 К 76        7000 руб.

Д91-2К76       7000руб.   

Если нарушение выявлено после  подписания годовой отчетности, его исправлять не нужно, так как на итоговый показатель прибыли оно не повлияло.

Второе нарушение связано  с неправомерным увеличением  стоимости акций на сумму затрат на консультационное обслуживание, непосредственно  не связанное с приобретением данных ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02). В результате неправомерно завышена стоимость акций на сумму 6000 руб. и операционные расходы на эту сумму.  Это нарушение необходимо исправить так: 

Д 58-2 К 91-1 (операционные доходы)    6 000 руб. — если нарушение выявлено до подписания годовой отчетности;    или        Д 58-2 К 91 -1 (внереализационные доходы)             6 000 руб. - если нарушение выявлено после подписания годовой отчетности.   Следует также доначислить налог на прибыль от суммы выявленных доходов по ставке 24 %:   Д 99 К 68 1440 руб.

 

 

 

4. Аудит расчетных операций

Задача 1

ООО «Надежда» 20 декабря 200__г  в связи с празднованием Нового года выдало сотрудникам премию в размере 3000 руб. на человека. Бухгалтером составлена запись: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 129000 руб. Проверка показала наличие распоряжения  собственников ООО «Надежда» о расходовании  нераспр.  прибыли прошлого года на премирование сотрудников в размере 150 000 руб. Трудовые договора с работниками ООО «Надежда» не предусматривают премирование в связи с праздниками. С сумм выплат произведены отчисления:

- в пенсионный фонд России (включая  взносы на пенсионное страхование) - 30000 руб.

- в фонд социального  страхования - 4800 руб.                                                   

- в фонды медицинского  страхования - 4200 руб.

- сбор от несчастных  случаев на производстве - 300 руб.

1. Охарактеризуйте выявленное  нарушение, ссылаясь на нормативные  акты.

2. Если бы ООО «Надежда»  являлось плательщиком УСНО или  ЕНВД, то нужно ли бы было начислять ЕСН, взносы на пенсионное страхование, сбор от несчастных случаев на производстве с суммы премии?

Решение:

Если есть соответствующее  распоряжение собственников, то запись Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» правомерна. Но так как эти расходы для целей налогообложения прибыли согласно ст. 270 НК РФ не учитываются, то и ЕСН, и взносы на пенсионное страхование начислять не надо. На это указывает статья 236 НК РФ. Сбор от несчастных случаев на производстве с суммы премии начислять надо, так как премии не указаны в перечне выплат, освобождаемых от налогообложения, согласно Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 167-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год»).

Что касается налогообложения  премий непроизводственного характера  в организациях плательщиках УСНО и  ЕНВД, то данный вопрос на сегодняшний  день нормативно не урегулирован. Это связано с тем, что статья 236 НК РФ говорит, что только плательщики налога на прибыль могут воспользоваться данной льготой. Но данная норма ставит в неравное положение организации, наход. на общей системе налогообложения и на  спец. режимах.  Судебная практика по данному вопросу уже сформировалась, как правило, решения судов выносятся в пользу налогоплательщиков.

Задача 2

В соответствии с договором  организация в счет будущих поставок получила аванс в сумме 180000 руб. В  регистре по субсчету 62-2 «Авансы полученные», сделаны записи:

Вянваре200_г.:                                                    .                                        

 Дебет субсчета 51 Кредит  субсчета 62-2 - 180000 руб. - на сумму полученного  аванса;

В марте 200_ г.:                                                                       

Дебет субсчета 62-1 Кредит субсчета 90-1 - 180000руб. - отражена отгрузка товаров покупателю;

Дебет субсчета 90-3 Кредит счета 68 - 27458 руб. - начислен НДС.

Охарактеризуйте нарушение, ссылаясь на нормативные документы, если известно, что:

а) сумма выручки в  отчетном периоде не превышала 1 000 000 руб. в месяц;

б) сумма выручки в  отчетном периоде превышала 1 000 000 руб.,в  месяц.

1.      Какие  нарушения в учете и налогообложении Вы установили?

2.       Каким  законодательным и нормативным  актам противоречат представленные  операции?

3.       Какие  исправительные записи необходимо  сделать?

Решение:

Статья 162 НК РФ предусматривает, что с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ или оказания услуг необходимо начислить НДС. Следовательно, при получении аванса от покупателя необходимо составить запись: Дебет субсчета 62-2 Кредит субсчета 68-2 на сумму 27458 руб.