Задачи по "Финансам"

Задача 1

Вновь созданная организация (ООО) получила от своего учредителя в качестве вклада в уставный капитал право аренды офисного помещения, собственником является, сроком на 5 лет. Согласованная учредителями оценка вклада составляет 300 000 руб., что соответствует оценке независимого оценщика, а также номинальной стоимости доли этого участника. Указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации отражены следующим образом:

Содержание операций

Каким закон. актам противоречат представленные операции? Какие возможны финансовые санкции.

Решение:

В бухгалтерском учете полученное в качестве вклада в уставный капитал право аренды офисного помещения, в момент фактического получения помещения может быть учтено на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием в течение срока действия заключенного договора аренды офисного помещения в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в качестве расходов по обычным видам деятельности (Инструкция по применению Плана счетов, п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн).

. Для целей налогового  учета имущество, полученное в  качестве вклада в уставный  капитал организации, принимается  по стоимости этого имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. При этом стоимость передаваемого имущества должна быть подтверждена документально (ра^Ш-7 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержт^тгых Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729). Аналогичный порядок определения стоимости следует применять и при получении в качестве вклада в уставный капитал имущественных прав.

Поскольку в данном случае стоимость права аренды в налоговом учете передающей стороны (учредителя - собственника офисного помещения) равна нулю, то у вновь созданного ООО стоимость вклада данного учредителя признается равной нулю. Разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав при размещении налогоплательщиком эмитированных им долей не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента (пп.1 п.1 ст.277 НК РФ).

В течение срока действия договора аренды данное обстоятельство приводит к возникновению постоянной разницы, и, соответственно, постоянного налогового обязательства (п.п.4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Согласно п.7 ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, в сумме, определяемой как  произведение постоянной разницы, возникшей  в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянное налоговое  обязательство отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 99 "Прибыли  и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".                                                                           

Содержание операций л	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
на дату государственной регистрации ООО
Отражена задолженность  участника по вкладу в  уставный капитал	75-1	80	300 000	Учредительные документы
На дату фактического получения офисного помещения в  аренду
Получено право аренды офиса	97	75-1	300 000	Акт приемки- передачи офиса
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
Соответствующая    часть    расходов    будущих    периодов включена  в состав расходов по обычным  видам деятельности 300 000/5/12)	26 (44)	97	5 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено       возникновение       постоянного       налогового обязательства (5000 х 24%)	99	68	1200	Бухгалтерская  справка-расчет

 

 

 

 

Задача 2

В декабре 2004 г. участник (юридическое лицо) подал заявление  о выходе из ООО. Номинальная стоимость  доли участника в уставном капитале составляет 150 000 руб. Действительная стоимость доли в сумме 200 000 руб. выплачена участнику в апреле 2005 г. Сумма превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью выплачена за счет чистой прибыли ООО. В октябре 2005 г. доля реализована юридическому лицу за 260 000 руб. Данные операции отражены в учете ООО: Какие нарушения в учете и налогообложении Вы установили?

Каким законодательным и нормативным  актам противоречат представленные операции? Какие возможны финансовые санкции.

 

 

Решение:

В соответствии с п.2 ст.26 данного Федерального закона в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу, при этом I общество обязано выплатить данному участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании I данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается  за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. В случае если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п.З ст.26 Федерального закона N 14-ФЗ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета доли участника, выкупленной обществом, используется счет 81 "Собственные акции (доли)". Расчеты с участниками ООО по вкладам в его уставный капитал учитываются на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". В данной ситуации при приобретении у участника, подавшего" заявление о выходе из ООО, доли в собственном уставном капитале, номинальная стоимость этой доли (150 000 руб.) отражается по дебету счета 81 в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 75-1. Остальная часть суммы, подлежащей выплате данному участнику (сумма превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью, равная 50 000 руб. (200 000 руб. г 150 000 руб.)), отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75, субсчет 75-1.

Согласно ст.24 Федерального закона N 14-ФЗ доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена. Продажа доли третьим лицам, а также внесение связанных с продажей доли изменений в учредительные документы общества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.                                                                                                                      

В рассматриваемой ситуации новый участник ООО вносит сумму  большую, чем номинальная стоимость  приобретаемой им доли. В соответствии с Письмом Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18 если по действующему законодательству у общества с ограниченной ответственностью возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества применительно к порядку учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.                                                                                                                   

Таким образом, на основании  указанного Письма номинальная стоимость  реализованной доли (150 000 руб.) списывается  в дебет счета 75, субсчет 75/1, с кредита счета 81, а сумма вышеуказанного превышения (260 000 руб. - 150 000 руб. = 110 000 руб.) отражается по дебету счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Операция по реализации доли в уставном капитале не облагается НДС на основании пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ.

 

 

Задача 3

При создании ООО одним  из учредителей (юридическим лицом) был передан в качестве вклада в уставный капитал организации  автомобиль, стоимость которого по заключению независимого оценщика составляет 1 500 000 руб. Согласованная участниками стоимость автомобиля соответствует размеру вклада учредителя (1 200 000 руб.), указанному в учредительных документах. В учете ООО операции, связанные с поступлением вклада от учредителя отражены:

В данной схеме бухгалтерские записи по начислению амортизации по ОС, полученному в качестве вклада в уставный капитал, не приводятся. Какие нарушения в учете Вы установили? Каким законодательным и нормативным актам противоречат представленные операции?                                             

                                                       Решение:

 

 В отличие от  вышеуказанного порядка определения  первон. ст- ти ОС, полученного в  качестве вклада а УК, в б/у   учете, в целях налогообложения  данное ОС принимается к учету  по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена задолженность  участника  ООО по вкладу в уставный капитал	75-1	80	1200000	Учредительные документы
Отражено внесение вклада в виде матер.  ценностей (автомобиля) участником ООО	08/4	75-1	1200000	Заключение оценщика, Акт  приемки-передачи автомобиля
Полученный автомобиль от участника  ООО принят к учету  в составе ОС	01	08/4	1200000	Акт о приеме-передаче объекта ОС

 

Задача 4

Учредителями организации (ООО) являются юридическое лицо - ЗАО, владеющее 60% уставного капитала, и  физическое лицо, владеющее 40% уставного  капитала (является работником ООО). По итогам 2004 г. чистая прибыль ООО к  распределению составила 100 000 руб. На общем собрании учредителей было решено распределить эту прибыль между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Согласно протоколу общего собрания участников, собственники ООО получают:

ЗАО - 60 000 руб. (100 000 руб. х 60%);

физическое лицо - 40 000 руб. (100 000 руб. х 40%).

Срок для выплаты  дивидендов, установленный учредительным  договором, - 28 апреля 2004 г.

Указанные операции в  бухгалтерском учете организации  отражены следующим образом:

 

Какие нарушения в  учете и налогообложении Вы установили?

Каким законодательным  и нормативным актам противоречат представленные операции? Какие возможны финансовые санкции.

Решение:

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату принятия решения о распределении прибыли между участниками ООО
Начислены дивиденды  учредителю - юридическому лицу	84-1	75-2	60 000	Протокол общего собрания учредителей
Начислены дивиденды  учредителю - работнику организации	84-1	70	40 000	Протокол общего собрания учредителей
Удержан налог на прибыль  организаций с суммы дивидендов, причитающихся учредителю -юридическому лицу (60 000 х 6%)	75-2	68	3 600	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 28 апреля 2004 г.
Сумма дивидендов за минусом  удержанного налога перечислена учредителю - юридическому лицу (60 000 -3600)	75-2	51	56 400	Выписка банка по расчетному счету
Удержана сумма НДФЛ с дивидендов, причитающихся учредителю - работнику организации (40 000 х 6%)	70	68	2 400	Расчетная ведомость
Сумма дивидендов за минусом удержанного налога выплачена учредителю - работнику организации (40 000 -2400)	70	50	37 600	Расходный кассовый ордер
Сумма НДФЛ перечислена  в бюджет	68	51	2 400	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи на дату перечисления налога на прибыль с дивидендов
Сумма налога на прибыль  перечислена в бюджет	68	51	3 600	Выписка банка по расчетному счегу