Прогнозування

перевірка відповідності між заповненням окремих рядків декларації та поданням певних документів;

Причини коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту;

Методологічна перевірка[30].

За результатами аналізу  одержаної звітності проводиться розподіл платників податку за трьома категоріями уваги (таблиця 2.1.3)

 

Таблиця 2.1.3

Категорії уваги платників  ПДВ

 

Категорії уваги платників  ПДВ
Категорія уваги 1: сумлінні платники податків	Категорія уваги 2: платники податків помірного  ризику	Категорія уваги 3: платники податків високого ризику
суб'єкти господарювання –  платники податку на додану вартість, що оцінюються позитивно, мають високий  рівень значення фіскальної важливості та більший за середній у групі (галузі) рівень сплати податків і зборів (податкове навантаження)	суб'єкти господарювання –  платники податку на додану вартість, що мають низьке значення фіскальної важливості, – це оцінка суб'єктів господарювання щодо рівня максимально можливих податкових зобов'язань за податками і зборами до бюджетів усіх рівнів від ведення господарської діяльності	суб'єкти господарювання -–платники податку на додану вартість, що оцінюються негативно в частині податкової поведінки

 

Якщо за результатами камеральної  перевірки податкової декларації з  урахуванням результатів автоматизованого співставлення даних додатка  Д5 до декларації з ПДВ порушень не виявлено, то висновок про віднесення платника до відповідної категорії  уваги робиться у розділі IV податкової декларації (проставляється відмітка "порушень (помилок) не виявлено".

Якщо за результатами камеральної  перевірки виявлені порушення (помилки), працівник підрозділу оподаткування юридичних (фізичних) осіб запрошує платника ПДВ для складання акта документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з ПДВ.

Якщо за результатами камеральної  перевірки виявлені податкові ризики або встановлено проведення операцій з поставки з контрагентами, які  використовують для ухилення від  оподаткування вигодоформуючі суб'єкти або які використовуються для  передачі податкового кредиту, сформованого вигодоформуючим суб'єктом, то висновок за результатами перевірки звітності  таких платників передається  до підрозділу податкового контролю, відділу контрольно-перевірочної роботи підрозділу оподаткування фізичних осіб для організації проведення документальних перевірок.

Документальна невиїзна перевірка  податкової звітності з податку  на додану вартість триває протягом 30 днів від дати віднесення платника до 2 категорії за результатами автоматизованого співставлення.

При цій перевірці доцільно виявити податкову звітність, яка  містить технічні помилки, допущені працівниками органу податкової служби при прийомі та введенні показників до бази податкової звітності, а також перевірити податкові накладні.

Платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну , у якій зазначаються в окремих рядках  обов'язкові реквізити (Додаток Б1.9)

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом державної  податкової служби.

Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг. Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.  Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця (Додаток Б1.10) та реєстрі отриманих податкових накладних покупця (Додаток Б1.11).

Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов'язання без застосування штрафних санкцій.

У разі встановлення за результатами перевірки на підставі наданих платником ПДВ (отримувачем) документів фактичного здійснення господарської операції із суб'єктом господарювання, не зареєстрованим як платник ПДВ (постачальником), вказана інформація направляється на наступний день до органу ДПС, у якому перебуває на обліку суб'єкт господарювання, що не зареєстрований як платник ПДВ (постачальник), для проведення перевірки (документальної невиїзної, виїзної позапланової).

Якщо за результатами камеральної  перевірки виявлені порушення (помилки), податкові органи запрошують платника ПДВ для складання акта документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з ПДВ та направляють йому повідомлення-рішення.

У разі самостійного виявлення платником ПДВ помилки у показниках поданої ним податкової звітності з ПДВ такий платник ПДВ подає уточнюючий розрахунок відповідно до вимог законодавства.

При проведенні податкової перевірки платника ПДВ (постачальника) досліджуються питання відображення в обліку проведених господарських операцій та визначається необхідність донарахування податкових зобов'язань.

Органи Міндоходів, на обліку яких знаходяться контрагенти, проводять аналіз отриманої інформації та обмінюються його результатами для співставлення даних і за необхідності вжиття заходів щодо завершення перевірки з метою зменшення суми податкового кредиту та/або донарахування суми податкових зобов'язань.

Копії акта (довідки), складеного за результатами перевірки, направляються  до органу ДПС, який здійснює облік контрагента суб'єкта господарювання, що перевірявся[2] (додаток).

Підприємствами управління податкового супроводження підприємств  нафтогазового комплексу забезпечено надходження ПДВ в сумі 2299270,6 тис.грн., що на 432588,4 тис.грн. більше, ніж за 2011 рік (Діаграма 3.1).

 

Діаграма 3.1. Надходження по ПДВ управління податкового супроводження підприємств нафтогазового комплексу

 

 

 

 

 

 

Джерело: Розраховано за даними МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП (млн. грн.)

 

Як   бачимо,   у  2012  році спостерігалося  збільшення надходження ПДВ від надходжень у 2011 році, що більше на 18%. На діаграмі 3.2. зображено надходження ПДВ в цілому по МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП за 2010-2012 роки.

 

Діаграма 3.2. Надходження ПДВ по МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП

З діаграми 3.2. можна зробити висновок, що загальна середньомісячна сплата з 2010 по 2012 рр. мала тенденцію до збільшення на 63,5%, але в січні 2011 року надходження ПДВ були більшими, ніж в січні 2012 року на 4,52%. Це пов’язано зі зменшенням обсягів реалізації продукції та збільшенням сплати ПДВ на митниці.

Особлива увага приділяється податковій звітності суб’єктів  господарювання, які зменшили суми сплати податків або задекларували  збитки, декларують валовий доход  на рівні валових витрат, податковий кредит на рівні податкових зобов’язань, формують податковий кредит за рахунок  податкових накладних минулих податкових періодів, зменшують нарахування  ПДВ за рахунок його «згортання», які допустили різке збільшення податкового кредиту.

 

 

 

 

 

4. КОНТРОЛЬ ЗА НАРАХУВАННЯМ ТА СПЛАТОЮ АКЦИЗНОГО ЗБОРУ.

 

Контроль за справлянням  акцизного податку в МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП здійснюється усіма управліннями податкового супроводження підприємст.

Основним законодавчим актом про  акцизний податок є Податковий Кодекс України від 2 грудня 2010 року №2755-VІ зі змінами та доповненнями.

Перелік підакцизних  товарів і ставки акцизного податку  встановлюються Верховною Радою  України у вигляді законодавчих актів. На даний час в Україні  підакцизними товарами виступають: спирт  етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; нафтопродукти, скраплений газ; автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.

Акцизний податок забезпечує стабільні  надходження до бюджету, адже в  Україні тютюнові вироби та алкогольні напої споживаються у великому обсязі незалежно від ставки акцизного податку. Майже 50 відсотків надходжень від акцизного податку становить суми податку від реалізації спирту та алкогольних напоїв, тому зрозуміло, що за умови належного контролю за виготовленням, реалізацією алкогольних напоїв стоїть поповнення бюджету. Одним із способів контролю за реалізацією алкогольних напоїв є акцизні марки, наявність яких свідчить про сплату акцизного податку про легальність продукції, яка реалізується. Проте не зважаючи на це ще існує велика кількість підробок тому, що акцизні марки не мають належного ступеня захисту.

Акцизний податок  обчислюється у твердих сумах  з одиниці реалізованих (переданих, ввезених в Україну) товарів (продукції) або за ставками у відсотках до обороту з реалізації товарів (продукції), а для зборів, ввізного мита та імпортних товарів до оборотів, які визначаються виходячи з митної (закупівельної) вартості з врахуванням фактично сплачених сум акцизного податку. Також обчислюється одночасно за ставками у процентах до обороту з продажу та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) та комбіновано, тобто за ставками у процентах до обороту з ціни реалізації, але не менше установленої твердої суми з одиниці реалізованого товару (продукції) [3].

Підприємствами платниками акцизного  податку до МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП подаються розрахунки акцизного податку з додатком (розшифровка оборотів які не підлягають оподаткуванню), звіт про обсяги виробництва та реалізації продукції (Додаток Г1). Дана звітність подається до канцелярії не пізніше 20 числа місяця наступного за звітним, яка перевіряється на наявність підписів, печатки та заповнення усіх реквізитів.

Подані розрахунки до МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП підлягають камеральній перевірці, тобто у встановленні правильності нарахування сум податкових зобов’язань та заповнення встановлених форм звітності. В разі відповідності (правильності) даних, в розрахунку робиться відмітка відповідальним працівником про проведення камеральної перевірки та дані документа заносяться в АРМ “Звіт”.

Якщо виявлено заниження  податку, неправильність застосування ставок дані порушення оформляються “Актом попередньої перевірки”, після  чого складається “Рішення про застосування штрафних санкцій” в розмірі 5 відсотків  суми донарахованого податкового зобов’язання але не менше одного неоподаткованого мінімуму. “Протокол про адміністративну  відповідальність” не складається. Розрахунки акцизного збору, складені не за встановленою формою, не підписані  керівником і головним бухгалтером  підприємства – платника не приймаються  і повертаються МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП платникам на доопрацювання.

 

 

 

 

 

 

Діаграма 4.1. Надходження акцизного податку

Джерело: Розраховано за даними МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП (млн. грн.)

Отже, згідно діаграми 4.1 надходження акцизного податку стабільно збільшилось в 2012 році порівняно з 2011 роком, як в річному діапазоні (25,11%) та середньомісячному (25,11%), так в порівнянні за січень 2011р. до січня 2012р. (23,89%).

 

 

5. КОНТРОЛЬ ЗА НАРАХУВАННЯМ ТА СПЛАТОЮ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

 

Контроль за справлянням податку  на прибуток підприємств в МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП здійснюється усіма управліннями податкового супроводження. Його функції полягають у наступному:

здійснення контролю за дотриманням  податкового законодавства;

контроль за своєчасністю подання  платниками податкових декларацій, бухгалтерської звітності, забезпечення перевірки правильності і повноти їх складання;

контроль за своєчасністю і повнотою перерахування обов'язкових платежів до бюджету;

організація   заходів   щодо   стягнення та  перерахування   несвоєчасно внесених   до   бюджету   належних   податків,   застосування   до   платників фінансових    санкцій,     накладання    фінансових     санкцій,     накладання адміністративних штрафів і контроль повноти їх сплати;

передача правоохоронним органам  матеріалів про факти порушення законодавства, за які передбачена карна відповідальність;

розгляд   заяв,   пропозицій   і   скарг   підприємств,   які   зв'язані   з оподаткуванням та безпосередньою роботою осіб податкової інспекції.

Сьогодні податкове законодавство  визначає, що  податковий контроль полягає  не лише в перевірці правильності нарахування та перерахунку до бюджету  податків, а й у веденні обліку платників податків та інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної  податкової служби.