Анализ системы финансового обеспечения ОАО «МТС»

 

Пример 1.2. В IV квартале 2003 г. предприятие отгрузило покупателю партию товаров на сумму 115 000 руб. Покупатель оплатил товар в следующие сроки:

65 000 руб. ¾ в IV квартале 2003 г.;

50 000 руб. ¾ в I квартале 2004 г.

В налоговом учете  предприятие определяет доходы и  расходы кассовым методом. Поэтому  при исчислении налога на прибыль  за IV квартал 2003 г. учитывается только фактически поступившая выручка ¾ 65 000 руб.

В бухгалтерском учете  выручкой IV квартала признается вся стоимость отгруженных товаров. Соответственно неоплаченная часть выручки в сумме 50 000 руб. должна быть учтена как налогооблагаемая временная разница.

Сумма отложенного налогового обязательства с этой разницы  равна:

50 000 ´ 0,24 = 12 000 руб.

Она отражается проводкой: дебет 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” ¾ кредит 77 “Отложенные налоговые обязательства” ¾ 12 000 руб. ¾ учтено отложенное налоговое обязательство. В балансе на 1 января 2004 г. эта сумма отражается по стр. 515.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

В этом разделе отражают кредиторскую задолженность (банкам, поставщикам, бюджету, работникам и др.), подлежащую погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.

5.1. Займы и кредиты  (стр. 610). В строке отражается остаток заемных средств, которые фирма получила на срок менее года. Данные берутся со счета 66. Это суммы краткосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. Задолженность отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате.

5.2. Кредиторская задолженность  (стр. 620). Расшифровок к данному подразделу стало меньше.

По строке “Поставщики и подрядчики” приводится непогашенная задолженность предприятия за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Это кредитовые сальдо по счетам 60 и 76.

По строке “Задолженность перед персоналом организации” отражается задолженность по начисленной заработной плате, социальным и компенсационным выплатам. Учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в штате предприятия, по всем видам заработной платы, премий и пособий ведется на счете 70. По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, а по дебету ¾ выплаченные и удержанные. Кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного периода и нужно указать в этой строке баланса.

По строке “Задолженность перед государственными внебюджетными фондами” отражается задолженность предприятия перед Пенсионным фондом, Фондом социального страхования и фондами обязательного медицинского страхования. Ее образуют начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев, а также часть единого социального налога (ЕСН), причитающаяся к уплате в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования или Фонд обязательного медицинского страхования.

Строка “Задолженность по налогам и сборам” заменила собой строку “Задолженность перед бюджетом”. Для ее заполнения используются данные счета 68. Именно здесь должна быть отражена задолженность по той части ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет. Кроме того, при заполнении этой строки нужно учитывать сумму условного расхода по налогу на прибыль, рассчитанную по данным бухгалтерского учета.

По строке “Прочие кредиторы” показывается задолженность фирмы  по расчетам, которые не нашли отражения в предыдущих строках. В частности, здесь нужно отразить задолженность по обязательному и добровольному страхованию, депонированной зарплате, подотчетным лицам и т. д. Сюда же войдут и те показатели, которые раньше отражались по строкам 622 “Векселя к уплате”, 623 “Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами”, 627 “Авансы полученные”.

 

Пример 1.3. Воспользуемся условиями примеров 1.1 и 1.2. Предположим, что по итогам 2003 г. предприятие получило балансовую прибыль в размере 100 000 руб. Постоянных налоговых обязательств и активов у предприятия нет.

Налогооблагаемая прибыль предприятия  равна:

100 000 - 50 000 + 19 643 = 69 643 руб.

Сумма реального налога на прибыль составит:

69 643 ´ 0,24 = 16 714 руб.

Размер условного налога, исчисленного с балансовой прибыли, равен:

100 000 ´ 0,24 = 24 000 руб.

В бухгалтерском учете  выполняется проводка: дебет 99 ¾ кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” ¾ 24 000 руб. ¾ отражен условный расход по налогу на прибыль.

В предыдущих примерах были сделаны проводки: дебет 09 “Отложенные налоговые активы” ¾ кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” ¾ 4714 руб. ¾ отражен отложенный налоговый актив; дебет 68 субсчет “Налог на прибыль” ¾ кредит 77 “Отложенные налоговые обязательства” ¾ 12 000 руб. ¾ учтено отложенное налоговое обязательство.

Таким образом, кредитовое сальдо по субсчету “Расчеты по налогу на прибыль” счета 68 составит:

24 000 + 4714 - 12 000 = 16 714 руб.

Эта сумма равна сумме  реального налога на прибыль, следовательно, все операции отражены корректно.

 

5.4. Доходы  будущих периодов (стр. 640). В подразделе отражаются поступления, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к деятельности предприятия в будущем:

¨ стоимость безвозмездно полученных ценностей;

¨ предстоящее погашение задолженности по недостачам прошлых лет;

¨ разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

5.5. Резервы  предстоящих расходов (стр. 650). По данной строке показываются суммы резервов, созданных в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета для равномерного списания расходов, числящихся на счете 96 “Резервы предстоящих расходов”.

В частности, предприятие  может зарезервировать средства:

¨ на дорогостоящий ремонт основных средств;

¨ на выплату отпускных работникам;

¨ на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

¨ на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создавать резервы или  нет, предприятие решает самостоятельно. Это решение, а также порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике предприятия.

Отчет о прибылях и убытках

Если бухгалтерский  баланс дает общее представление  об имущественном и финансовом положении  предприятия, то отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты. При этом промежуточные формы содержат данные нарастающим итогом. Для инвесторов и аналитиков эта форма во многих отношениях важнее, чем баланс, так как в ней содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Структура отчета о прибылях и убытках имеет вид, представленный в Приложении II. Данные отчета о прибылях и убытках позволяют проводить анализ финансового результата деятельности предприятия как по общему объему в динамике, так и по структуре, а также факторный анализ прибыли и рентабельности.

По строке “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг” отражаются доходы, полученные предприятием от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей.

Помимо выручки от продажи, к  доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций и т. д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности фирмы. В противном случае эти доходы считаются операционными.

Основные виды деятельности предприятия  определяются по его уставу. При  определении предмета деятельности следует руководствоваться так  называемым правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых “существенны”, т. е. составляют не менее 5% от общего объема выручки предприятия.

В состав доходов не включаются:

¨ суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

¨ авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

¨ задатки;

¨ суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);

¨ суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

Важнейшим условием признания выручки  в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца покупателю (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организаций” ПБУ 9/99). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продаж такой продукции включается в Отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Согласно ПБУ 9/99, выручка ¾ это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме 2 отражается исходя из ее полной стоимости.

По строке “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” отражаются расходы по обычным видам деятельности фирмы. Раскрывать основные каналы получения выручки от продаж, а также соответствующий им состав себестоимости больше не требуется.

Данные, которые приводятся в строке “Валовая прибыль”, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.

По строке “Коммерческие расходы” производственные предприятия показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли отражают здесь сумму издержек обращения. В отчет включаются только те расходы, которые были списаны на реализацию.

Напомним, что к коммерческим расходам предприятия относятся:

¨ транспортные расходы, если они не включены в покупную стоимость товаров;

¨ оплата погрузочно-разгрузочных работ;

¨ расходы на тару и упаковку;

¨ амортизация основных средств, участвующих в процессе сбыта;

¨ зарплата продавцов;

¨ расходы на рекламу и т. д.

Сумма этих расходов отражается в круглых скобках. Источник для  заполнения строки “Коммерческие расходы” ¾ счет 44 “Расходы на продажу”.

По строке “Управленческие расходы” показываются общехозяйственные расходы предприятия, которые отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”. Строку заполняют предприятия, которые списывают общехозяйственные расходы напрямую в дебет субсчета 90-2, минуя счет 20, т. е. ведут учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости. Показатель этой строки отражается в круглых скобках.

Напомним, что к общехозяйственным  расходам относятся расходы на оплату труда административного персонала, подготовку и переподготовку кадров, оплату аудиторских, консультационных, информационных услуг, содержание имущества общехозяйственного назначения (ремонт, амортизация), а также представительские расходы.

По строке “Прибыль (убыток) от продаж” приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если эта разница отрицательна, ее тоже нужно указать в круглых скобках.

В новой форме отчета о прибылях и убытках все операционные и внереализационные доходы и  расходы сведены в один раздел ¾ “Прочие доходы и расходы”.

По строке “Прибыль (убыток) до налогообложения” показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за вычетом прочих расходов.

В отчетный показатель “Отложенные налоговые активы” включается изменение отложенных налоговых активов за период, т. е. разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 “Отложенные налоговые активы”. При этом если дебетовый оборот по счету 09 превышает кредитовый, то имеет место уплата налога на прибыль авансом. Соответственно, такое превышение должно показываться в отчете со знаком “плюс”, чтобы скомпенсировать отрицательный эффект повышенного текущего налога на прибыль.

Аналогично разность дебетового и кредитового оборотов по счету 77 “Отложенные налоговые обязательства” должна показать изменение отложенных налоговых обязательств.

Строка “Текущий налог на прибыль” заполняется по данным налогового учета. В связи с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02 показатель “чистая прибыль (убыток) отчетного периода” для отражения в отчете о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Указанная сумма расхода по налогу на прибыль формируется в отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям “Отложенные налоговые активы”, “Отложенные налоговые обязательства” и “Текущий налог на прибыль”, раскрытие которых в данном отчете предусмотрено п. 24 ПБУ 18/02. Если у предприятия отсутствуют постоянные налоговые обязательства или активы, то абсолютная разница между налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли, и реальным налогом на прибыль равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. В противном случае это соотношение выполняться не будет. В Плане счетов предусмотрен отдельный субсчет для отражения постоянных налоговых обязательств или активов на счете 99 “Прибыли и убытки”. Соответственно, постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо не имеют. Поэтому их сумма показывается в отчете о прибылях и убытках только справочно.