Затраты предприятия

Таблица 2.14

Анализ себестоимости журналов

Статьи затрат	Затраты, грн.			Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Сырье и основные материалы  за вычетом возвратных отходов	52895	53994	199	69,34	68,29	-1,05
В том числе: - транспортно-заготовительные расходы	1554	1561	7	0,43	0,42	-0,01
Топливо и энергия  на технологические цели	14462	14316	-146	3,96	3,85	-0,11
Основная заработная плата	17590	18470	880	4,82	4,96	0,14
Отчисления на соц. страхование	7036	7573	537	1,93	2,04	0,11
Общепроизводственные  расходы	22434	23845	1411	6,15	6,41	0,26
Общехозяйственные расходы	47670	51247	3577	13,07	13,78	0,71
Внепроизводственные расходы	2660	2497	-163	0,73	0,67	-0,06
Итого	64747	71942	1195	100,00	100,00	-

 

Приведенные в табл. 2.14 данные показывают, что в абсолютном выражении рост затрат произошел практически по всем статьям. Наиболее значительно возросли статьи «Общехозяйственные расходы», «Общепроизводственные расходы» и статья «Сырье и материалы».

Для анализа газет составим табл. 2.15

Таблица 2.15

Анализ себестоимости газет

Статьи затрат	Затраты, грн.			Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Сырье и основные материалы  за вычетом возвратных отходов	22038	23472	134	65,06	63,95	-1,11
В том числе: - транспортно-заготовительные расходы	1573	1581	8	0,39	0,38	-0,01
Топливо и энергия  на технологические цели	17781	17673	-108	4,41	4,29	-0,12
Основная заработная плата	20466	21489	1023	5,08	5,22	+0,14
Отчисления на соц. страхование	8186	8703	517	2,03	2,11	+0,08
Общепроизводственные  расходы	29240	31079	1839	7,26	7,55	+0,29
Общехозяйственные расходы	62131	66793	4662	15,43	16,21	+0,78
Внепроизводственные расходы	2953	2770	-183	0,73	0,67	-0,06
Итого	40795	42979	184	100,00	100,00	-

 

Анализ фактической и плановой калькуляции данной марки продукции ООО «Издательство Вперед» показал, что увеличение фактической суммы расходов вызвано изменением статей затрат аналогичным первому изделию. В структуре затрат наибольший удельный вес также занимает статья «Сырье и основные материалы».

Далее проанализируем калькуляции  журналов и газет, для чего составим табл. 2.16 и 2.17.

 

 

Таблица 2.16

Анализ калькуляции журналов

Статьи затрат	Затраты, грн.			Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов	25520	25898	+378	65,25	64,50	-0,75
В том числе: - транспортно-заготовительные расходы	153	155	+2	0,39	0,39	-
Топливо и энергия  на технологические цели	1590	1502	-88	4,07	3,74	-0,33
Основная заработная плата	1941	2038	+97	4,96	5,08	+0,11
Отчисления на соц. страхование	776	846	+70	1,99	2,11	+0,12
Общепроизводственные  расходы	2880	3061	+181	7,36	7,62	+0,26
Общехозяйственные расходы	6119	6578	+459	15,65	16,38	+0,73
Внепроизводственные расходы	283	227	-56	0,72	0,57	-0,15
Итого	39109	40150	+1041	100,00	100,00	-

 

На основании данных табл. 2.16 можно сделать следующие заключения. Наибольшее влияние на рост себестоимости по данному изделию оказало увеличение статьи « Общехозяйственные расходы» (+459 грн.) и статьи «Сырье и материалы» (+378 грн.).

В заключение рассмотрим калькуляцию газет.

Таблица 2.17

Анализ  калькуляции газет

Статьи затрат	Затраты, грн.			Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Сырье и основные материалы  за вычетом возвратных отходов	24146	24680	534	66,49	65,82	-0,67
В том числе: - транспортно-заготовительные расходы	130	133	3	0,36	0,35	-0,01
Топливо и энергия  на технологические цели	1560	1539	-21	4,30	4,11	-0,19
Основная заработная плата	1791	1881	90	4,93	5,02	0,09
Отчисления на соц. страхование	716	773	57	1,97	2,06	0,09
Общепроизводственные  расходы	2509	2667	158	6,91	7,11	0,20
Общехозяйственные расходы	5330	5730	400	14,68	15,28	0,60
Внепроизводственные расходы	261	224	-37	0,72	0,60	-0,12
Итого	36313	37494	1181	100,00	100,00	-

 

Таким образом, изменения в статьях  затрат последнего рассматриваемого изделия  аналогичны предыдущим.

Как видно из проведенных расчетов, наибольший удельный вес в себестоимости  анализируемых изделий занимают материальные затраты, поэтому на следующем  этапе изучим какие факторы оказали влияние на изменение суммы прямых материальных затрат.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий (Мзi) зависит от следующих факторов: объема производства продукции (Vвi), удельного расхода  материалов (Урi), цен на сырье и материалы (Цi) и определяется по формуле 2.8:

                                                                                  (2.8)

Для расчета влияния вышеперечисленных  факторов на материальные затраты по выпуску анализируемых изделий составим табл. 2.18.

По приведенным в табл. 2.18 данным, видно что перерасход материальных затрат по журналу "Готовим Вкусно" вызван увеличением объемов производства, ростом удельного расхода материалов и их стоимости. Величина фактических материальных затрат по выпуску второго изделия «Лиза», ниже плановой на сумму 10482  грн. за счет уменьшения объемов производства данного изделия. На основании анализа материальных затрат по выпуску газет можно отметить следующее: основной причиной значительного перерасхода по газете «Время вперед» является рост объемов производства, а изменение удельного расхода сырья и материалов и их цен увеличило затраты по газете «Сорока» на 6942 грн.

Таблица 2.18

Расчет  влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на выпуск отдельных изделий, грн.

Материальные затраты  и факторы на них влияющие	Журналы		Газеты
	"Готовим Вкусно"	«Лиза»	"Время Вперед"	«Сорока»
По плану:	16448	11501	16640	33898
По плановым нормам и  плановым ценам на фактический выпуск продукции	15737	13019	18096	33898
Фактические по плановым ценам	15759	13019	17156	35822
Фактические:	12396	13736	19250	32840
Общее изменение величины материальных затрат:	+2948	-9765	+84610	+6942
В том числе за счет изменения: - объема производства:	+25289	-10482	+71456	-
- удельного расхода  материалов:	+22	-	-940	+1924
- цен на сырье и  материалы:	+637	+717	+14094	+5018

 

Еще одним видом прямых затрат являются прямые трудовые затраты. Анализ заработной платы, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

В себестоимости продукции в  качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Зарплата других категорий  промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости.

Общая сумма заработной платы по видам продукции зависит от объема производства (Vвi) исследуемых изделий, и уровня зарплатоемкости. В свою очередь уровень зарплатоемкости определяется трудоемкостью (Утi) и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч (Отi) [37, с.12].

Заработная плата на выпуск отдельных  изделий определяется по формуле 2.9:

                                                                                       (2.9)

Рассчитаем влияние данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по исследуемым изделиям, используя  способ цепной подстановки в табл. 2.19.

Таблица 2.19

Факторный анализ заработной платы по изделиям ООО «Издательство Вперед»

Изделия	Объём выпуска продукции(Vв), м²		Удельная трудоёмкость (Ут), чел-ч		Уровень оплаты труда (От), грн.
	план	факт	план	факт	план	факт
"Готовим Вкусно"	500	600	18,46	18,46	953,09	1000,74
«Лиза»	540	500	20,16	20,16	1015,04	1065,79
"Время Вперед"	32000	34800	2,04	2,04	952,52	1000,15
«Сорока»	13000	13000	1,88	1,88	950,73	998,27

 

Используя исходные данные табл. 2.19 произведем расчет влияния факторов на изменение общей суммы прямых трудовых затрат по изделиям, грн.

 

 

Таблица 2.20

Расчет  влияния факторов на изменение общей  суммы прямых трудовых затрат по изделиям, грн.

Изделия	Сумма прямой заработной платы				Изменение суммы заработной платы
	Vвпл´Утпл´ОТпл	Vвф´Утпл´ОТпл	Vвф´Утф´ОТпл	Vвф´Утф´ОТф	Всего	в том числе за счёт
						Vв	Ут	ОТ
"Готовим Вкусно"	8795	10554	10554	11082	2287	+1759	-	+528
«Лиза»	11052	10233	10233	10745	-307	-818,64	-	+512
"Время Вперед"	62112	67547	67547	70924	8812	+5434,8	-	+3377
«Сорока»	23283	23283	23283	24447	1164	-	-	+1164

 

Данные табл. 2.20 показывают, что на увеличение расходов на оплату труда оказали влияние два фактора: увеличение уровня оплаты труда и ростом объемов производства.

Косвенные затраты в себестоимости  анализируемых изделий представлены следующими комплексными статьями: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные  расходы. В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе.

На ООО «Издательство Вперед» распределение косвенных затрат пропорционально сумме прямых затрат.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растут или снижаются расходы по статье «Износ МБП». В то же время расходы по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств» остаются неизменными. Затраты же по статье «Внепроизводственные расходы» являются переменными. Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части косвенных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе косвенных расходов переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно постоянные ограничивают пределами сметы. Однако при этом необходимо учитывать, что ни по одной статье косвенных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно  использовать формулу 2.10:

(2.10),

где Зск – затраты, скорректированные  на изменение выпуска продукции, грн.;

З0 – плановая величина затрат по статье, грн.;

ΔВП – изменение объема выпуска  товарной продукции, %;

Кз – коэффициент зависимости  затрат от объема производства продукции.

Анализ общепроизводственных и  общехозяйственных расходов имеет  большое значение, так как они  занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Из табл. 2.21 видно, что примерно 32-35 % занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. Скорректируем условно-переменную сумму на индекс роста объема производства продукции (1,026), и полученный результат сравним с фактической суммой расходов. В итоге изменение суммы накладных расходов за счет перерасхода по смете составит 11819 грн.

Таблица 2.21