Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Октября 2012 в 00:14, дипломная работа
Суть экономики предприятия составляет определение затрат и результатов производства и их составление. Результаты деятельности предприятия многообразны и включают наряду с производственными и экономическими (финансовыми) итогами достижения в области технического и социального развития. Соизмерение затрат и результатов позволяет оценить эффективность работы предприятия.
Таблица 2.14
Анализ себестоимости журналов
Статьи затрат |
Затраты, грн. |
Структура затрат, % | ||||
план |
факт |
+,- |
план |
факт |
+,- | |
Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов |
52895 |
53994 |
199 |
69,34 |
68,29 |
-1,05 |
В том числе: - транспортно-заготовительные |
1554 |
1561 |
7 |
0,43 |
0,42 |
-0,01 |
Топливо и энергия на технологические цели |
14462 |
14316 |
-146 |
3,96 |
3,85 |
-0,11 |
Основная заработная плата |
17590 |
18470 |
880 |
4,82 |
4,96 |
0,14 |
Отчисления на соц. страхование |
7036 |
7573 |
537 |
1,93 |
2,04 |
0,11 |
Общепроизводственные расходы |
22434 |
23845 |
1411 |
6,15 |
6,41 |
0,26 |
Общехозяйственные расходы |
47670 |
51247 |
3577 |
13,07 |
13,78 |
0,71 |
Внепроизводственные расходы |
2660 |
2497 |
-163 |
0,73 |
0,67 |
-0,06 |
Итого |
64747 |
71942 |
1195 |
100,00 |
100,00 |
- |
Приведенные в табл. 2.14 данные показывают, что в абсолютном выражении рост затрат произошел практически по всем статьям. Наиболее значительно возросли статьи «Общехозяйственные расходы», «Общепроизводственные расходы» и статья «Сырье и материалы».
Для анализа газет составим табл. 2.15
Таблица 2.15
Анализ себестоимости газет
Статьи затрат |
Затраты, грн. |
Структура затрат, % | ||||
план |
факт |
+,- |
план |
факт |
+,- | |
Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов |
22038 |
23472 |
134 |
65,06 |
63,95 |
-1,11 |
В том числе: - транспортно-заготовительные |
1573 |
1581 |
8 |
0,39 |
0,38 |
-0,01 |
Топливо и энергия на технологические цели |
17781 |
17673 |
-108 |
4,41 |
4,29 |
-0,12 |
Основная заработная плата |
20466 |
21489 |
1023 |
5,08 |
5,22 |
+0,14 |
Отчисления на соц. страхование |
8186 |
8703 |
517 |
2,03 |
2,11 |
+0,08 |
Общепроизводственные расходы |
29240 |
31079 |
1839 |
7,26 |
7,55 |
+0,29 |
Общехозяйственные расходы |
62131 |
66793 |
4662 |
15,43 |
16,21 |
+0,78 |
Внепроизводственные расходы |
2953 |
2770 |
-183 |
0,73 |
0,67 |
-0,06 |
Итого |
40795 |
42979 |
184 |
100,00 |
100,00 |
- |
Анализ фактической и плановой калькуляции данной марки продукции ООО «Издательство Вперед» показал, что увеличение фактической суммы расходов вызвано изменением статей затрат аналогичным первому изделию. В структуре затрат наибольший удельный вес также занимает статья «Сырье и основные материалы».
Далее проанализируем калькуляции журналов и газет, для чего составим табл. 2.16 и 2.17.
Таблица 2.16
Анализ калькуляции журналов
Статьи затрат |
Затраты, грн. |
Структура затрат, % | ||||
план |
факт |
+,- |
план |
факт |
+,- | |
Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов |
25520 |
25898 |
+378 |
65,25 |
64,50 |
-0,75 |
В том числе: - транспортно-заготовительные |
153 |
155 |
+2 |
0,39 |
0,39 |
- |
Топливо и энергия на технологические цели |
1590 |
1502 |
-88 |
4,07 |
3,74 |
-0,33 |
Основная заработная плата |
1941 |
2038 |
+97 |
4,96 |
5,08 |
+0,11 |
Отчисления на соц. страхование |
776 |
846 |
+70 |
1,99 |
2,11 |
+0,12 |
Общепроизводственные расходы |
2880 |
3061 |
+181 |
7,36 |
7,62 |
+0,26 |
Общехозяйственные расходы |
6119 |
6578 |
+459 |
15,65 |
16,38 |
+0,73 |
Внепроизводственные расходы |
283 |
227 |
-56 |
0,72 |
0,57 |
-0,15 |
Итого |
39109 |
40150 |
+1041 |
100,00 |
100,00 |
- |
На основании данных табл. 2.16 можно сделать следующие заключения. Наибольшее влияние на рост себестоимости по данному изделию оказало увеличение статьи « Общехозяйственные расходы» (+459 грн.) и статьи «Сырье и материалы» (+378 грн.).
В заключение рассмотрим калькуляцию газет.
Таблица 2.17
Анализ калькуляции газет
Статьи затрат |
Затраты, грн. |
Структура затрат, % | ||||
план |
факт |
+,- |
план |
факт |
+,- | |
Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов |
24146 |
24680 |
534 |
66,49 |
65,82 |
-0,67 |
В том числе: - транспортно-заготовительные |
130 |
133 |
3 |
0,36 |
0,35 |
-0,01 |
Топливо и энергия на технологические цели |
1560 |
1539 |
-21 |
4,30 |
4,11 |
-0,19 |
Основная заработная плата |
1791 |
1881 |
90 |
4,93 |
5,02 |
0,09 |
Отчисления на соц. страхование |
716 |
773 |
57 |
1,97 |
2,06 |
0,09 |
Общепроизводственные расходы |
2509 |
2667 |
158 |
6,91 |
7,11 |
0,20 |
Общехозяйственные расходы |
5330 |
5730 |
400 |
14,68 |
15,28 |
0,60 |
Внепроизводственные расходы |
261 |
224 |
-37 |
0,72 |
0,60 |
-0,12 |
Итого |
36313 |
37494 |
1181 |
100,00 |
100,00 |
- |
Таким образом, изменения в статьях затрат последнего рассматриваемого изделия аналогичны предыдущим.
Как видно из проведенных расчетов, наибольший удельный вес в себестоимости анализируемых изделий занимают материальные затраты, поэтому на следующем этапе изучим какие факторы оказали влияние на изменение суммы прямых материальных затрат.
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий (Мзi) зависит от следующих факторов: объема производства продукции (Vвi), удельного расхода материалов (Урi), цен на сырье и материалы (Цi) и определяется по формуле 2.8:
Для расчета влияния
По приведенным в табл. 2.18 данным, видно что перерасход материальных затрат по журналу "Готовим Вкусно" вызван увеличением объемов производства, ростом удельного расхода материалов и их стоимости. Величина фактических материальных затрат по выпуску второго изделия «Лиза», ниже плановой на сумму 10482 грн. за счет уменьшения объемов производства данного изделия. На основании анализа материальных затрат по выпуску газет можно отметить следующее: основной причиной значительного перерасхода по газете «Время вперед» является рост объемов производства, а изменение удельного расхода сырья и материалов и их цен увеличило затраты по газете «Сорока» на 6942 грн.
Таблица 2.18
Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на выпуск отдельных изделий, грн.
Материальные затраты и факторы на них влияющие |
Журналы |
Газеты | ||
"Готовим Вкусно" |
«Лиза» |
"Время Вперед" |
«Сорока» | |
По плану: |
16448 |
11501 |
16640 |
33898 |
По плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции |
15737 |
13019 |
18096 |
33898 |
Фактические по плановым ценам |
15759 |
13019 |
17156 |
35822 |
Фактические: |
12396 |
13736 |
19250 |
32840 |
Общее изменение величины материальных затрат: |
+2948 |
-9765 |
+84610 |
+6942 |
В том числе за счет изменения: - объема производства: |
+25289 |
-10482 |
+71456 |
- |
- удельного расхода материалов: |
+22 |
- |
-940 |
+1924 |
- цен на сырье и материалы: |
+637 |
+717 |
+14094 |
+5018 |
Еще одним видом прямых затрат являются прямые трудовые затраты. Анализ заработной платы, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Зарплата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости.
Общая сумма заработной платы по
видам продукции зависит от объема
производства (Vвi) исследуемых изделий,
и уровня зарплатоемкости. В свою
очередь уровень зарплатоемкост
Заработная плата на выпуск отдельных изделий определяется по формуле 2.9:
Рассчитаем влияние данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по исследуемым изделиям, используя способ цепной подстановки в табл. 2.19.
Таблица 2.19
Факторный анализ заработной платы по изделиям ООО «Издательство Вперед»
Изделия |
Объём выпуска продукции(Vв), м² |
Удельная трудоёмкость (Ут), чел-ч |
Уровень оплаты труда (От), грн. | |||
план |
факт |
план |
факт |
план |
факт | |
"Готовим Вкусно" |
500 |
600 |
18,46 |
18,46 |
953,09 |
1000,74 |
«Лиза» |
540 |
500 |
20,16 |
20,16 |
1015,04 |
1065,79 |
"Время Вперед" |
32000 |
34800 |
2,04 |
2,04 |
952,52 |
1000,15 |
«Сорока» |
13000 |
13000 |
1,88 |
1,88 |
950,73 |
998,27 |
Используя исходные данные табл. 2.19 произведем расчет влияния факторов на изменение общей суммы прямых трудовых затрат по изделиям, грн.
Таблица 2.20
Расчет влияния факторов на изменение общей суммы прямых трудовых затрат по изделиям, грн.
Изделия |
Сумма прямой заработной платы |
Изменение суммы заработной платы | ||||||
Vвпл´Утпл´ОТпл |
Vвф´Утпл´ОТпл |
Vвф´Утф´ОТпл |
Vвф´Утф´ОТф |
Всего |
в том числе за счёт | |||
Vв |
Ут |
ОТ | ||||||
"Готовим Вкусно" |
8795 |
10554 |
10554 |
11082 |
2287 |
+1759 |
- |
+528 |
«Лиза» |
11052 |
10233 |
10233 |
10745 |
-307 |
-818,64 |
- |
+512 |
"Время Вперед" |
62112 |
67547 |
67547 |
70924 |
8812 |
+5434,8 |
- |
+3377 |
«Сорока» |
23283 |
23283 |
23283 |
24447 |
1164 |
- |
- |
+1164 |
Данные табл. 2.20 показывают, что на увеличение расходов на оплату труда оказали влияние два фактора: увеличение уровня оплаты труда и ростом объемов производства.
Косвенные затраты в себестоимости
анализируемых изделий
На ООО «Издательство Вперед» распределение косвенных затрат пропорционально сумме прямых затрат.
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растут или снижаются расходы по статье «Износ МБП». В то же время расходы по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств» остаются неизменными. Затраты же по статье «Внепроизводственные расходы» являются переменными. Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части косвенных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе косвенных расходов переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно постоянные ограничивают пределами сметы. Однако при этом необходимо учитывать, что ни по одной статье косвенных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу 2.10:
(2.10),
где Зск – затраты, скорректированные на изменение выпуска продукции, грн.;
З0 – плановая величина затрат по статье, грн.;
ΔВП – изменение объема выпуска товарной продукции, %;
Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.
Из табл. 2.21 видно, что примерно 32-35 % занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. Скорректируем условно-переменную сумму на индекс роста объема производства продукции (1,026), и полученный результат сравним с фактической суммой расходов. В итоге изменение суммы накладных расходов за счет перерасхода по смете составит 11819 грн.
Таблица 2.21