Затраты предприятия

После определения  базы распределения косвенных расходов рассчитывают коэффициент распределения косвенных расходов. Это отношение всей суммы общепроизводственных расходов к базе распределения. Этот коэффициент показывает, сколько грн. косвенных расходов приходится на единицу базы распределения (фактора затрат). Умножением коэффициента на количество единиц фактора затрат в себестоимости единицы продукции определяют сумму накладных расходов, включаемых в себестоимость единицы изделия. Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом.

Рассчитаем экономию на условно-постоянных расходах при  росте объема производства услуг:

Э_упр = (УПР₁*J_v/100%) – УПР₀,

где Э_упр – экономия на условно-постоянных расходах для полной себестоимости,

УПР₁ и УПР₀ – сумма условно-постоянных расходов соответственно в отчетном и 2009.

J_V – темп роста объема услуг.

Э_упр = (168,80 * 97,90%/100%) –153,92 = 11,34 тыс.грн.

Таким образом, мы получаем экономию в 11,34 тыс.грн.

Прямые материальные затраты уменьшились одновременно с падением объема услуг.

На анализируемом предприятии  ООО «Издательство Вперед»  себестоимость  представлена следующими калькуляционными статьями (табл.2.9, рис.2.8).

Таблица 2.9

Анализ себестоимости  по статьям калькуляции

 

№ п/п	Статьи затрат	2009 г.		2011 г.		Отклонение
		грн.	%	грн.	%	грн.	%
1	Сырье и материалы	112758	14,88	125152	14,81	12394	-0,07
2	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	499840	65,97	563200	66,63	63360	0,67
3	Топливо и энергия на технологические цели	31361	4,14	40738	4,82	9377	0,68
4	Основная заработная плата	2731,7	3,84	3336,2	3,62	1530	-0,22
5	Дополнительная зарплата	6745	0,89	7256	0,86	511	-0,03
6	Отчисления на соц. мероприятия	2193,1	1,75	2249,6	1,66	755	-0,09
7	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	9600	1,27	9629	1,14	29	-0,13
8	Общепроизводственные расходы	63771,3	2,84	73460,7	2,41	-1100	-0,42
9	Общехозяйственные расходы	2162,4	4,22	23833,2	3,76	-200	-0,46
10	Прочие расходы	1420	0,19	2250	0,27	830	0,08
11	Полная себестоимость	26546,9	100	28601	100	2054,1	0,00

 

Рис.2.8. Анализ себестоимости по статьям калькуляции

Первые три статьи составляют материальные затраты. Как  видно, по этим трем статьям наблюдается перерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». По ней перерасход составил 63360 грн. (12,68 %), что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67 %, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07 %. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.

Статьи 4–6 позволяют  определить затраты на основную и  дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. Для определения основной и дополнительной заработной платы используют данные о фонде оплаты труда, имеющиеся на каждом предприятии. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном (2011) году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 6,14 %, и по сравнению с 2009 годом сократился, что, скорее всего, вызвано увеличением расходов на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Особое внимание при  анализе полной себестоимости уделяется  комплексным статьям. К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на сбыт. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.  

Так, например, на данном предприятии, исходя из сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, РСЭО включают (табл. 2.10, рис.2.9).

Таблица 2.10

Состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)

№ п/п	Статьи затрат	2009 г.	2011 г.	Прирост
				грн.	%
	Затраты на полное восстановление и  капитальный ремонт	3900	3750	-150	-3,85
	Затраты на эксплуатацию оборудования	2190	2140	-50	-2,28
	Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств	1800	1740	-60	-3,33
	Затраты на внутризаводское перемещение  грузов	780	879	99	12,69
	Износ МБП	930	1120	190	20,43
Итого		9600	9629	29	0,30

Рис.2.9. Состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)

Итак, данные табл.2.10, рис.2.9 свидетельствуют о том, что в 2011 г. РСЭО превысили этот показатель 2009 г. на 29  грн. По статьям 4 и 5 наблюдается перерасход средств.

В общем виде РСЭО можно  подразделить на условно-постоянные и  условно-переменные. Данное деление  зависит от их реакции на изменение  объема производства. Для определения  влияния изменения объема производства на плановую величину РСЭО, необходимо произвести корректировочные расчеты. Предприятие, на основании изученных данных за ряд лет, определяет коэффициент зависимости отдельных статей, который используют для пересчета. Результат пересчета сведен в таблицу 2.11.

Таблица 2.11

Анализ РСЭО

 

№ п/п	Статьи затрат	2009 г.	Коэффициент зависимости	План, пересчитанный на IВП и коэф. зависимости	2011 г.	Общее отклонение	В том числе за счет
							∆ВП	нормы затрат
1	2	3	4	5	6	7	(гр. 5 – гр. 3)	(гр. 6 – гр. 5)
	Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт	3900	0	3900,00	3750	-150	0,00	-150,00
	Затраты на эксплуатацию оборудования	2190	0,5	2289,38 *	2140	-50	99,38	-149,38
	Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств	1800	0,5	1881,69	1740	-60	81,69	-141,69
	Затраты на внутризаводское перемещение грузов	780	1	850,79	879	99	70,79	28,21
	Износ МБП	930	1	1014,41	1120	190	84,41	105,59
Итого		9600	Х	9936,27	9629	29	336,27	-307,27

 

Пересчет плана на I_ВП и коэффициент зависимости (на примере статьи 2):

В связи с ростом выпуска  продукции пересчитанные расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования превысили утвержденные в 2009 г. расходы на 336,27 грн. В результате отклонение от норм затрат 2009 года, получена экономия в сумме 307,27 грн. В целом, по этой группе расходов получен перерасход в размере 29 грн. В целях выявления резервов снижения себестоимости за счет этих комплексных расходов необходимо изучить причины отклонения фактических затрат от затрат предыдущего года и от сметных расходов, пересчитанных с учетом перевыполнения плана выпуска продукции на 9,08 %.

Таким образом, внедрение  новой, более прогрессивной техники  и технологии производства позволит значительно снизить затраты и себестоимость на производство продукции.

 

2.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции ООО «Издательство Вперед»

 

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости продукции  проанализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравним фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым в целом по статьям затрат. В качестве объекта исследования выступят два вида продукции, выпускаемых ООО «Издательство Вперед»: журналы и газеты.

По первой номенклатурной позиции  были выбраны журналы 2- видов: «Готовим вкусно» и «Лиза».

По второй позиции выбраны следующие  модели: «Время Вперед» и «Сорока».

Для расчета влияния факторов на изменение уровня себестоимости  единицы продукции используем формулу 2.7:

,                                                                                            (2.7)

где Сi – себестоимость единицы  продукции i-го вида, грн.;

Аi – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-ый вид продукции, грн.;

Vвi – объем выпуска i-го вида продукции в натуральных единицах, ед.;

вi – сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции, грн.

Для анализа используем данные отчетных и плановых калькуляций по изучаемым  изделиям и данные об объемах их выпуска. Исходные данные представим в виде табл. 2.12.

 

 

Таблица 2.12

Исходные  данные для факторного анализа себестоимости  отдельных видов изделий

Показатели	Значение показателя		Изменения (+,-)
	план	факт
Журналы
1. "Готовим Вкусно"
Объем производства, шт.	500	600	100
Сумма постоянных затрат,  грн.	37740	47896	10156
Сумма переменных затрат на единицу  продукции, грн.	2,89	2,92	0,03
Себестоимость единицы, грн.	3,64	3,71	0,07
2. "Лиза"
Объем производства, шт.	540	500	-40
Сумма постоянных затрат, грн.	53188	49437	-3751
Сумма переменных затрат на единицу  продукции, грн.	3,04	3,25	0,21
Себестоимость единицы, грн.	4,02	4,11	0,09
Газеты
1. "Время Вперед"
Объем производства, шт.	32000	34800	2800
Сумма постоянных затрат, грн.	347904	335333	-12571
Сумма переменных затрат на единицу продукции, грн.	2,82	3,05	0,23
Себестоимость единицы, грн.	3,91	4,01	0,1
2. "Сорока"
Объем производства, шт.	13000	13000	-
Сумма постоянных затрат, грн.	137241	139403	2162
Сумма переменных затрат на единицу  продукции, грн.	2,57	2,67	0,10
Себестоимость единицы, грн.	3,63	3,74	0,11

 

Используя формулу 2.7 и данные табл. 2.12, рассчитаем влияние факторов на изменение себестоимости изделий. Для проведения расчетов воспользуемся методом цепной подстановки.

 

 

 

Таблица 2.13

Расчет влияния факторов на себестоимость  отдельных видов изделий, грн.

Себестоимость и факторы на нее влияющие	Журналы		Газеты
	"Готовим Вкусно"	«Лиза»	"Время Вперед"	«Сорока»
По плану:	3,64	4,02	3,91	3,63
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:	352167	410675	38234	36313
Фактическая при плановом уровне переменных затрат:	369094	403173	37873	36479
Фактическая:	371941	411979	40150	37494
Общее изменение себестоимости  единицы продукции:	0,07	0,09	0,1	0,11
В том числе за счет изменения: - объема производства:	-12580	+7880	-875	-
- суммы постоянных  затрат:	+16927	-7502	-361	+166
- суммы удельных переменных  затрат:	0,03	0,21	0,23	0,10

 

Согласно данным табл. 2.13 фактическая себестоимость выпуска первого изделия превысила плановую на 0,07 грн. Отрицательное влияние на себестоимость единицы изделия оказало увеличение суммы удельных переменных затрат и рост суммы постоянных затрат. Резерв снижения себестоимости данного изделия был реализован за счет увеличения объема производства. Себестоимость второго изделия в исследуемом периоде также увеличилась на 0,09 грн. В данном случае положительное влияние оказало уменьшение суммы постоянных затрат, два других фактора способствовали ее росту. Анализ себестоимости исследуемых газет показал, что фактическая себестоимость первого изделия превысила плановую на  0,1 грн., в том числе за счет увеличения суммы удельных переменных затрат она возросла на 0,23 грн., а за счет роста объемов производства и уменьшения суммы постоянных затрат снизилась. На изменение себестоимости второго изделия оказали влияние только два фактора: увеличение постоянных и переменных затрат, в результате чего фактическая себестоимость в 2011 году выше планового показателя на 0,11 грн.

На следующем этапе анализа  более детально изучим себестоимость анализируемых изделий по каждой статье затрат (табл.2.14).