Особенности управления и функционирования систем внутреннего контроля и аудита в корпорациях

Так,  внутренний   контроль   и   аудит  в   области   сбытовой  (реализационной)   деятельности   организуются   по   следующим   основным

направлениям:

—наличие   в   каждой   бизнес-единице   корпоративных   стандартов,

регламентирующих   собственную   сбытовую   деятельность,   ее

взаимодействие с общекорпоративной  дилерской сетью;

—наличие  и   качество   среднесрочных  и   годовых  планов   сбытовой деятельности, регламентирующих объемы продаж (всего, в том числе по   номенклатуре   товаров),   показатели   эффективности   сбытовой

деятельности   (рентабельность   продаж   и   др.),   мероприятия   по

развитию сбытовой сети;

—обоснованность   планируемых   показателей   сбыта   продукции   с 

точки зрения качества маркетинговых  анализов в разрезе основных

продуктовых групп корпорации;

—степень   выполнения   установленных   целевых   показателей 

сбытовой деятельности  (выполнение плана прошлого года,   заданий 

отчетного периода, уровень  отклонений, причины);

—наличие   собственных   регламентированных   стратегий   сбыта 

продукции в разрезе основных товарных групп.

Проверка   качества   бизнес-процессов  в   области   производственной

(операционной) деятельности  бизнес-единиц предполагает прежде  всего 

проверку   адекватности   процедур   разработки   производственных

программ,   их   увязки   с   ресурсным   обеспечением   (материально-техническое   снабжение,   качество   и   обеспеченность   трудовыми 

ресурсами),   а   также  функционирования   систем   управления   качеством 

продукции.

Периодический   аудит   операционной   деятельности   представляется особенно важным, поскольку  эти процессы на уровне дочерних структур,

как   правило,   жестко   не   координируются   материнской   компанией 

корпорации.  Проверка  объемных показателей по производству ведется 

корпоративным   центром,   однако   он   должен   быть   дополнен

детализированными проверками адекватности фактического хода бизнес-

процессов требованиям соответствующих  стандартов.

Среди них наиболее важными  представляются следующие: 1)общекорпоративные   требования   к   качеству,   организации 

разработки и контролю производственной программы предприятия  — 

участника корпорации;

2)регламент разработки,  внедрения и контроля системы  управления 

качеством продукции бизнес-единицы  корпорации;

3)регламент разработки,  внедрения и контроля системы  управления 

производительностью труда  бизнес-единицы корпорации;

4)регламент   взаимодействия   материнской   компании   и   бизнес-

единицы   корпорации   в   области   закупок   материально-технических 

ресурсов.

Результативность   производственных   бизнес-процессов   у   бизнес-

единиц  проверяется  по   степени   объективности   управленческого   учета 

тех   целевых   плановых   параметров,   которые   ежегодно   доводятся 

материнской компанией до бизнес-единиц корпорации.

Среди этих целевых параметров:

1)объем   производства   в   целом   по   предприятию   и   в   разрезе 

приоритетных продуктовых  групп;

2)объем   материально-технических   закупок   всего,   в   том   числе 

приобретаемых централизованно;

3)планируемый   уровень   себестоимости   продукции;   удельный   вес 

производства конкурентоспособной  продукции, осваиваемой впервые 

в планируемом году; рост производительности труда.

Проверка   качества   и   результативности   инвестиционных   бизнес-

процессов  является крайне важной вследствие того обстоятельства,  что 

именно бизнес-единицы  корпорации нередко выступают  получателями

финансовых   ресурсов   (лимитов   инвестиций)   со   стороны материнской 

компании.  Последняя   должна   быть   уверена   в   целевом  использовании 

данных ресурсов,   а   также  в  том,  что руководство  этих бизнес-единиц

четко   придерживается   установленных   процедур   реализации   проектов,

обеспечивающих заданные результативные показатели.

При   проведении   комплексных   проверок   по   этому   направлению 

внимание   внутренних   аудиторов   и   контролеров сосредоточивается   на следующих направлениях:

1)использование   инвестиционных   ресурсов   по   направлениям,

приоритетным   для   стратегии   технического   (технологического)

развития компании в целом;

2)качество разработки  инвестиционной программы бизнес-единицы, 

четкость целевых параметров разрабатываемых проектов;

3)объективность   данных,   характеризующих   экономическую 

эффективность инвестиционных проектов;

4)   степень   выполнения   целевых   параметров   предыдущей   инвестиционной программы  (сроки выполнения работ,  наличие внедренных

объектов, эффективность  их функционирования).

Особое   внимание   обращается   на   достоверность   и   тщательность

разработки   финансовой   документации   по   каждому   проекту,   объективности   централизованной   экспертизы   эффективности   проектов,

отчетности о ходе выполнения работ перед штаб-квартирой ИКС.

Естественно, что перечисленные  направления внутреннего контроля и 

аудита в корпорации не исчерпывают всего многообразия деятельности

соответствующих   служб.   Актуальными   и   новыми   становятся

направления   внутреннего   контроля   и   аудита,   связанные   с   оценкой 

качества корпоративного управления и эффективности интеграционного 

взаимодействия отдельных  бизнес-единиц.

2.5 Основные   направления   проверок   СВА   корпорации.   Внутренний аудит качества корпоративного управления

Важной   тенденцией   внутреннего   контроля   и   аудита   в   корпорациях  является   развитие   аналитико-контрольных   процедур   по   выявлению  качества   корпоративного   менеджмента,   что   имеет   самое   прямое отношение   к   контролю   прав   собственников.   Данное   направление проверок   относится   к   реализации   «общесистемного»   блока   функций

корпоративного управления.

Следует   отметить,   что   частично   потребность   акционеров   в   профессиональном   мнении   относительно   соблюдения   корпоративных

процедур   удовлетворяют   публикующиеся   рейтинги   корпоративного

управления,   однако   их   явно   недостаточно.  Так,   рейтинг  Standard  and

Poors  (по данным на  июль 2005 г.)  был присвоен лишь 13 российским 

компаниям, а рейтинг Brunswick UBS Warburg рассчитывается только по

открытой   информации,   что   ограничивает   возможности   по   оценке

действий менеджмента.  Кроме того,  рейтинг показывает только общий 

уровень   корпоративного   управления,   не   выявляя   и   не   показывая 

конкретных   нарушений.   Немаловажно   и   то,   что   по   результатам 

проведения   корпоративного   внутреннего   контроля   и   аудита

вырабатываются рекомендации по исправлению выявленных нарушений 

и недостатков,  что дает  хорошие  возможности для повышения  уровня

управления в корпорации. Необходимо   также   отметить,   что   участие   в   системе   рейтингов 

корпоративного   управления   —   процедура   довольно   дорогая.   Не

восполняет   этот   пробел   и   деятельность   ревизионной   комиссии.

Ревизионная комиссия проверяет  в основном финансово-хозяйственную 

деятельность   компании,   довольно   редко   уделяет   внимание

корпоративному управлению. Кроме того, исторически так сложилось  в 

России, что члены ревизионной  комиссии часто связаны с менеджментом

или представляют контролирующего  акционера, что не может вызывать

доверия у прочих акционеров.  Есть и занятный нюанс — деятельность

ревизионной комиссии сама по себе является корпоративной процедурой

и соответственно должна быть проверена.

Корпоративный внутренний контроль и аудит собственно и призваны

восполнить существующий пробел в оценках корпоративного управления

в компании и дать заинтересованным лицам,  прежде всего акционерам,

достоверную   информацию   о   соответствии   корпоративных   процедур

нормативным требованиям. Хотя корпоративный внутренний контроль и 

аудит — это инструмент сравнительно новый, он уже привлек  внимание

крупных   компаний,   перед   которыми   стоят   задачи   совершенствования 

корпоративного управления.  В качестве примера можно привести ОАО 

«Российские  железные   дороги»,   в  интересах   которого  консалтинговой

компанией   «Технологии   корпоративного   управления»   проводится

корпоративный аудит 65 дочерних и зависимых обществ.

В   целях   организации   внутреннего   контроля   и   аудита   качества

корпоративного управления можно рекомендовать следующее:

1.При   планировании   аналитико-проверочных   процедур   широко 

использовать   методические   приемы   и   критерии   построения рейтингов корпоративного управления (РКУ).

2.Следует   учитывать,   что   доказательность   проверки   качества 

корпоративного   управления   не   может   быть   обеспечена   без   при-

влечения   системы   объективных   экономических   показателей,   отражающих   соответствие   действий   менеджмента   целевым   критериям,

установленным акционерами.

Таким   образом,   можно   констатировать,   что   оценки   качества

корпоративного   управления   должны   иметь   комплексный   характер,

концентрироваться   на   уровне   собственника   (совет   директоров)   и 

использоваться   в   оценке   и   стимулировании   менеджеров.   С   учетом

имеющейся   практики   рейтинговых   оценок   качества   корпоративного

управления можно рекомендовать ряд важных аналитико-контрольных

критериев,   целесообразных   для   использования   службами   внутреннего 

контроля и аудита. Первая   группа  —   соблюдение   требований   хозяйственного   законодательства и рекомендаций Кодекса  корпоративного поведения. Здесь можно  выделить такие критерии, как:

—отсутствие нарушений законодательства за отчетный период;

—наличие   утвержденного   Кодекса   корпоративного   поведения,

учитывающего специфику  деятельности корпорации;

—использование   регулярных   процедур   независимого   внешнего

аудита;

—разработка   и   реализация   планов   мероприятий   по   устранению

нарушений, выявленных в  ходе внешнего аудита;

—разработка и реализация системы мероприятий по более  полному 

внедрению мероприятий Кодекса  корпоративного поведения;

—степень   достоверности   информации   об   уровне   капитализации 

корпорации;

—соблюдение  установленных  правил организации  эмиссии ценных

бумаг;

—наличие   системы   консолидированного   учета   и   отчетности,   ее

соответствие действующим  инструктивным положениям.

Вторая   группа  —  соблюдение   интересов   акционеров.   Здесь   целесообразно использовать следующие критерии:

—рост чистой прибыли корпорации;

—рост уставного капитала корпорации;

—выплата дивидендов за отчетный период, рост их размеров;

—отсутствие процедур искусственного «размывания» акционерного

капитала;

—отсутствие   фактов   спекулятивного   увеличения   акционерного

капитала (за счет использования  процедур «перекрестного» владения акциями и т.п.);

—отсутствие  фактов  нарушения  прав  миноритарных  акционеров,   в 

том   числе   нарушений   в   процедурах   скупки   акций   мелких

собственников;

—отсутствие фактов и механизмов вывода активов.

Третья группа — уровень  организации корпоративного управления,

контроль которого возможен с использованием следующих критериев:

—степень   полноты  использования   возможностей   общего   собрания акционеров, для  установления стратегий деятельности корпорации, а также перспективных  и годовых целевых (количественных) рубежей 

деятельности;

—качество регламентации  требований к деятельности генерального

директора корпорации (наличие в контракте с ним оценочных   показателей,   установление   ежегодных   целевых   задач,   согласованных  с  собственником),   а  также  степень  контроля  соблюдения собственником этих требований;

—наличие   утвержденных   стратегических   и   годовых   планов деятельности   корпорации   в   целом  и   ее   предприятий-участников   в 

разрезе функциональных сфер бизнеса;

—степень   использования   комплексных   систем   корпоративных 

стандартов в разрезе  функциональных сфер бизнеса,  корпоративных  дивизионов и ведущих бизнес-единиц;

—наличие   единого   информационного   пространства   в   корпорации, основанного на «сквозных»  (для группы предприятий)  показателях, включенных   в   систему  интегрированного  управленческого   учета  и отчетности;

—качество   организации   работы   совета   директоров,   его   подконтрольность   собственнику   (материнской   компании),   соблюдение принципа   наличия   независимых   директоров,   компетентности   действий по отношению к генеральному директору;

—качество   организации   и   компетентность   комиссии   при   совете

директоров.

Четвертая   группа   —  финансовая   прозрачность   корпорации, контролируемая с использованием следующих критериев: