Особенности управления и функционирования систем внутреннего контроля и аудита в корпорациях

Проблема   формирования   необходимого   и   достаточного   объема информации   в   условиях   корпорации   объективно   усложняется   в   силу следующих причин.

Первая   причина  —  это   достаточно   часто   встречающаяся   высокая степень  противоречивости интересов отдельных бизнес-единиц,  входящих в корпорацию.  Дело в том,  что многие корпоративные образования,   созданные   в   России   в   начале   90-х   годов   на   начальных этапах  приватизации,  формировались   в   основном по   отраслевому  или территориальному   признаку   без   каких-либо   серьезных   технико-экономических   обоснований.   Многие   предприятия   —   участники подобных   объединений,   именуемые   также   бизнес-единицами,   не   видя для   себя   каких-либо   ощутимых   экономических   выгод   от   участия   в корпорации   и   сохраняя   юридическую   и   управленческую самостоятельность,   формально   относятся   к   вопросам общекорпоративного   планирования,   учета   и   отчетности   и предоставления   в  материнскую  компанию  развернутой   информации   о своей   деятельности   для   выработки   обоснованных   управленческих решений.   Такая   ситуация   возникает,   например,   в   промышленных корпорациях холдингового типа в случаях, когда материнская компания, не   занимаясь   непосредственно   значимыми   для   общего   бизнеса корпорации производственными функциями и не имея поэтому должного «производственного»   авторитета,   всецело   сосредоточивает   усилия   на централизации   в   своих   руках   всех   финансовых   потоков   и   жестком «бюджетном» регулировании деятельности бизнес-единиц.

Следует   подчеркнуть,   что   искажению   потоков   технико-экономической   информации   от   бизнес-единиц   к   материнской   компании способствуют   несогласованность   общекорпоративных   и   локальных инвестиционных   приоритетов,   а   также   практическое   лишение   бизнес-единиц   возможности   принятия   самостоятельных   решений   в   области финансовых вложений и технического перевооружения.

Вторая причина состоит  в том, что так называемая система  «единого» информационного   поля   во   многих   корпорациях   (бухгалтерский   и управленческий учет и отчетность) еще далека от своей завершенности.

Общие форматы сбора оперативной  информации от бизнес-единиц и ее доведения   после   обработки   «вниз»,   на   их   уровень,   недостаточно отработаны.   Целостные   системы   стандартов   ведения   корпоративных  бизнес-процессов   по   основным   видам   деятельности,   как   правило, отсутствуют.

Третья   причина  наличия   неадекватной   информационной   среды корпораций  —  это   имеющиеся   неблагоприятные   факторы   «внешней среды»,   такие,   как   взаимное   недоверие   бизнеса   и   власти, распространенная   практика   «недружественных»   поглощений   и искусственных банкротств и  т.д.

На   предупреждение   и   устранение   этих   недостатков   в   работе

информационных систем корпораций должна быть в первую очередь   направлена   работа  их  СВК  и  ее   ключевого   звена  СВА,   которая

дополняет корпоративные  контролирующие механизмы, действующие  в 

рамках СВК на уровне совета директоров и общего собранияакционеров.

Внутренний контроль и  аудит на предприятиях являются важнейшей  частью современной системы управления ими, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами. Контрольная среда в соответствии с международными стандартами внутреннего  аудита - это общее отношение высших органов управления хозяйствующим  субъектом к необходимости осуществления  внутреннего контроля и предпринимаемые  в связи с этим действия. Для  получения представлений о системе  внутреннего контроля (далее - СВК) необходимо обратиться к федеральному Правилу (стандарту) аудита N 8 «Понимание деятельности организации, среды, в которой она  осуществляется, и оценка рисков существенного  искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», международным стандартам аудита, а также другим документам регламентирующим системы внутреннего  контроля.

Каширина М.П. Оценка системы внутреннего  контроля и проверка налоговой отчетности / М.П. Каширина // Аудиторские ведомости - 2008. - № 5. С. 47.

Деятельность этой службы в связи с вышеизложенным должна быть сконцентрирована не столько на проверках выполнения идущих «сверху» оперативных команд,  сколько  на стратегическом контроле  соблюдения принятых   руководством   корпорации   прогрессивных   стандартов (рациональных   норм,   правил,   процедур)   ведения   ключевых   бизнес-процессов.   Указанные   стандарты   в   обязательном   порядке   должны учитывать   передовой   (отечественный,  зарубежный)   опыт функционирования   интегрированных   корпоративных   структур,реализовывать стратегию деятельности корпорации.

СВА   как   подсистема   управления   корпорации   обычно   специализируется на выполнении следующих управленческих работ:

1)проведении   проверок   качества   (достоверности,   объективности) данных,   предоставляемых   руководству   корпорации   в   рамках установленных форм  внутрикорпоративной (оперативной)  отчетности (иными словами, «качества»  единого информационного пространства  корпорации);

2)проведении   проверок-достоверности   информационных   данных   о  степени   выполнения   бизнес-единицами   установленных   плановых (целевых)   показателей,   а   также   данных   о   качестве   их   работы  по выполнению   отдельных   (приоритетных)   общекорпоративных проектов;

3)проведении целевого  углубленного анализа ситуаций  в конкретных сферах   ведения   бизнеса,   значимых   для   принятия   последующих стратегических   решений   с   минимальным   предпринимательским риском  (например,   для   обоснования   интеграционных  мероприятий, инвестиционных сделок  и т.п.);

4)проведении   на   системной   основе   проверок   соблюдения   подразделениями   или   бизнес-единицами   внутрикорпоративных   стандартов, регламентирующих правила (качество) выполнения ключевых по значимости бизнес-процессов.

Из   содержания   перечисленных   направлений   работ   службы внутреннего   контроля   и   аудита   можно   сделать   вывод   о   том,   что организация   специализированных   на   внутрикорпоративном   аудите подразделений целесообразна  при наличии следующих условий:

1)   материнская   организация   корпорации   наделена   ее   участниками  достаточной совокупностью прав  по принятию общих длявсех   участников   управленческих   решений   и   контролю   над   их   выполнением;

2)материнская   организация   корпорации   использует   в   целях 

внутрикорпоративной   координации   систему   целевых   показателей деятельности бизнес-единиц;

3)корпорация   обеспечивает   должный   уровень   качества   бизнес-процессов   на   основе   принятой   системы   внутренних   стандартов производственно-хозяйственной   деятельности   ее   бизнес-единиц,   в том   числе   по   их   взаимодействию  между   собой   и   с   материнской организацией.

Следует   подчеркнуть,   что   перечисленные   условия   присущи достаточно   развитым   формам   корпораций,   реализующим   общие стратегии   и   планы   на   основе   акционерного   контроля   или   жестких  договорных обязательств сторон, на деле внедривших системы целевого управления,   информационного   обмена   данными   и   стандарты  качества бизнес-процессов.  Следовательно,  созданию СВА,  как правило,  должна предшествовать   непростая   работа   по   становлению   действительно интегрированной  системы ведения бизнеса.

Как   ранее   подчеркивалось,   СВА   является   составной   частью корпоративной СВК, общая  структура которой показана в табл. 1.

Таблица 1.1 –Структура корпоративной системы внутреннего контроля.

№   п/п	Орган   управления корпорации	Субъект аудита	Цель осуществляемых процедур аудита
1  1.	Общее собрание акционеров	Ревизионная комиссия	Контроль над  финансово-хозяйственной деятельностью общества на уровне материнской компании в интересах акционеров
2.	Совет директоров	Комитет по внутреннему аудиту	Обеспечение высшего менеджмента  корпорации информацией  и  предложениями  по  повышению  эффективности  системы  корпоративного  управления для  принятия обоснованных стратегических  решений, контроль исполнения принятых решений
3.		Корпоративный секретарь	Ведение корпоративной документации, в том числе «корпоративной     книги», контроль исполнения распоряжений высшего руководства, организация  взаимодействия собственников и менеджмента.
4.	Генеральный директор	Служба  внутреннего контроля и  аудита	Предоставлена единоличному исполнительному органу корпорации объективной  и  своевременной информации о результатах выполнения бизнес-единицами стратегических и годовых целевых задач функционирования и развития бизнеса, поставленных высшим руководством корпорации.
5.	Исполнительные органы   предприятий — участников корпорации	Внутренний  кон- тролер или аудитор  (представитель  материнской компании)	Осуществление ревизий и  регламентированных   процедур операционного внутреннего контроля и аудита на уровне  бизнес-единиц компании. Предоставление аналитической    информации в службу внутреннего контроля и аудита матринской компании

 

 

2.2 Основные направления деятельности СВК и их классификация

Основные   направления   деятельности   корпоративной   СВК   состоят   в следующем:

1)   достижение   структурными   подразделениями   корпорации, материнской   компанией   и   ее   бизнес-единицами   поставленных   в   их программах  и планах целей и задач;

2)надежность,   полнота   и   сопоставимость   управленческой   информации,   формируемой   системой   управленческого   учета   и   отчетности;

3)соответствие   бизнес-процессов   действующему   законодательству,

программам, планам, нормативным  процедурам;

4)обеспечение сохранности  активов;

5)целевое, экономичное  и эффективное использование  ресурсов;

6)выявление и оптимизация  предпринимательских рисков;

7)системная   информационная,   аналитическая   и   методическая 

поддержка   руководства   корпорации   на   основе   использования   в 

работе   СВК   комплекса   методов   (приемов)   контроля   бизнес-процессов, структурных единиц и бизнес-единиц корпорации.

Эти направления могут  классифицироваться в двух направлениях.

Первое — по уровням  корпоративной иерархии:

—по корпорации в целом;

—по материнской компании;

—по остальным бизнес-единицам корпорации. Второе — по видам функциональных бизнес-процессов:

—маркетинговый (сбытовой);

—технологический;

—организационный;

—экономический;

—социальный;

—экологический;

—правовой.

Рассмотрим   более   подробно   направления   внутреннего   контроля   и аудита в разрезе  функциональных бизнес-процессов.

Маркетинговый   внутренний   контроль   и   аудит  —   это   процесс 

получения данных учета деятельности объекта контроля и установление

уровня   соответствия данных учета   заданным  в  маркетинге  критериям,

нормам   и   стандартам.   Основными   объектами   маркетингового   аудита

являются   маркетинговая   стратегия   корпорации,   ее   маркетинговые 

исследования,   персональные   продажи,   политика   ценообразования,

сегментация   рынка,   разработка   новых   продуктов,   реклама, стимулирование   сбыта,   товародвижение,  формирование  общественного 

мнения.

Технологический внутренний контроль и аудит — это анализ на базе

норм и стандартов степени  конкурентоспособности и оценка текущего состояния   техники   и   технологии,   используемой   в   производстве   и 

управлении корпорации. Особенно эффективен контроль по этому направлению при проверках состояния и правильности использования управленческих информационных технологий.

Организационный внутренний контроль и аудит — это анализ на базе

норм и стандартов процессов  создания и функционирования корпорации.

Он   включает   в   себя   сбор  и   оценку   информации   об организационной сфере   деятельности   системы   управления,   например,   о   соответствии

применяемой   управленческой   технологии   действующей   структуре 

управления   корпорацией   или   проверка   выполнения   штатными

сотрудниками   заданных   в   функциональных   обязанностях   функций 

управления.

Экономический   внутренний   контроль   и   аудит  —  это   проверка

соблюдения   экономических   норм,   правил   расчетов   и   отчетности   всех

типов и уровней.  Объектами  этих проверок становятся:  экономическая 

стратегия корпорации, ее бизнес-план, учетная политика, рациональность

системы управления,  система  материального стимулирования штатного

персонала.   В   качестве   стандартов   для   проведения   таких   проверок

используются типовые  утвержденные методики расчетов и оценок.

Социальный   внутренний   контроль   и   аудит — это   проверки   соблюдения социальных норм,  правил и расчетов,  связанных с трудовой деятельностью  в   корпорации.  Его   объектами   являются:   коллективные договоры   между   администрацией   и   коллективом   организации, санитарно-гигиенические   условия   работы   персонала,   эргономика, экология,   методы   формирования   социальных   групп,   методы   оценки персонала,  коммуникации в коллективе и организации в целом,  методы обучения персонала.

Экологический   внутренний   контроль   и   аудит —  это   установление уровня   соответствия   данных   экологического   учета   и   отчетности заданным   критериям,   нормам   и   стандартам.   В   настоящее   время основными   объектами   таких   видов   проверок   являются:   экологическая политика,   экологическая   стратегия   корпорации   (установление природоохранных   целей   и   задач),   мониторинг   окружающей   среды, анализ   работы   по   снижению   выбросов   загрязняющих   веществ   в атмосферу   и   в   воду,   оценка   эколого-экономи-ческого   и   эколого-правового риска.

Правовой внутренний контроль и аудит — это проверки соблюдения выполнения   международных,   государственных   и   местных  законодательных актов и положений,  а также внутренних документов и 

распоряжений   руководителей   корпорации.  Объектами   таких   проверок

являются   договоры,   контракты,   акты,   положения,   соглашения   о 

намерениях, сведения о персонале  и контрагентах, условия   сделок,   уставные   и   регистрационные   документы,   учетная политика   и   архивы  корпорации.  В  качестве   стандартов   используются законодательные акты РФ, подзаконные  акты,  нормативные внутренние документы.