Особенности управления и функционирования систем внутреннего контроля и аудита в корпорациях

ВВЕДЕНИЕ

Общемировые тенденции развития бизнеса, его глобализация и интеграция привели к появлению транснациональных компаний, с характерной структурной разветвленностыо, разделением функций владения и управления собственностью, высоким уровнем рисков, присущих современному бизнесу. Это определяет необходимость совершенствования существующей системы внутреннего контроля, ее направленности на достижение стратегических целей корпоративного управления.

В мировой практике значимость данных вопросов возросла после ряда корпоративных скандалов, связанных с финансовыми махинациями и банкротством крупных компаний. Поставлена под сомнение деятельность существующей системы контроля в компаниях. Это обусловило необходимость реформирования и раскрытия представляемой в отчетности информации. Реакцией на кризис доверия в связи с финансовой катастрофой стало принятие в США в 2002 году Закона Сарбанса-Оксли, который предписывает раскрытие в годовом отчете вопросов о внутреннем контроле компании, устанавливает ответственность менеджеров за эффективность функционирования адекватных механизмов внутреннего контроля подготовки финансовой отчетности.

В настоящее время в различных  юрисдикциях рассматриваются вопросы  признания на законодательном уровне необходимости создания службы внутреннего  контроля и аудита для субъектов рынка, признаваемых общественно значимыми. Это в первую очередь организации, чьи ценные бумаги допущены к котировке на организованном рынке, а также банки, иные финансовые учреждения и страховые организации.

Необходимым условием эффективности  деятельности корпораций является функционирование системы контроля на постоянной основе. В то же время информационные потребности собственников и других внутренних пользователей предопределяют целесообразность создания в системе управления службы внутреннего аудита, представляющей независимые гарантии и консультации по различным проблемам корпоративного управления.

Новые подходы к решению задачи совершенствования внутреннего  аудита определяют актуальность развития функций учетно-аналитического обеспечения, отвечающих задачам управления.

Целью курсовой работы является исследование особенностей  организации и функционирования системы внутреннего контроля и аудита в корпорациях

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические проблемы организации внутреннего аудита в корпорациях. Объектом исследования является методический инструментарий учетно-аналитического обеспечения внутреннего контроля и аудита, применяемый в финансово-хозяйственной деятельности корпораций.

 

Множество компаний во всем мире страдает от неэффективного использования разного  рода ресурсов - человеческих, финансовых, материальных, от недостатка необходимой  для принятия правильных решений  информации, непреднамеренного и  преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны  персонала и управляющих. К тому же, в последнее время существенно  возросли и продолжают возрастать требования, предъявляемые к компаниям со стороны акционеров, исполнительного  руководства, регулирующих органов, и  других заинтересованных в деятельности компании сторон. Современные условия  хозяйствования предусматривают достаточно высокий уровень неопределенности и рискованности ведения бизнеса. Особенно это касается предприятий  корпоративного типа, стабильное развитие которых зависит от способности  на выгодных условиях привлечь капитал  и умение эффективно использовать имеющиеся  ресурсы. В этой связи все больше компаний, в качестве первоочередного  приоритета, ставят вопрос о построении эффективной системы внутреннего  контроля, то есть системы, позволяющей  организации достигать поставленные перед ней цели и, обеспечивающей эффективность бизнеса. Одной из важных предпосылок усиления роли внутреннего  контроля является необходимость предупреждения возникновения кризисных ситуаций.

 

 

 

 

 

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА В КОРПОРАЦИЯХ

1.1 Структура, цели, задачи, объекты

Сталкиваясь с какой либо конкретной проблемой в области финансов или же просто пытаясь представить  финансовые последствия и возможные  экономические альтернативы в сфере  инвестирования и финансирования текущей  деятельности предприятий и корпораций финансовая работа осуществляется по трем направлениям: первое -финансовое планирование, бюджетирование доходов, расходов и капитала, второе - оперативная  текущая деятельность по управлению оборотом, третье - контрольно - аналитическая  работа, заключающаяся в осуществлении  систематического контроля за исполнением  локальных и консолидированных  бюджетов, структурой капитала, эффективностью использования основных и оборотных  средств, платежеспособностью и  ликвидностью баланса корпорации.

Э.Хелферт. Техника  финансового анализа. СПб.: Питер, 2003. - 640с.

 

Под аудиторской деятельностью  подразумевается предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.[]

Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.

 

Термин «система внутреннего контроля»  дан в правиле (стандарте) аудиторской  деятельности «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Он означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.[]

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утв. постановлением Правительства  РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

Обобщение  теории и практики работы СВК в организациях позволяет 

рассматривать   ее   как   систему   контроля,   организованную  в   интересах  собственников и (или) руководителей  организации и регламентируемую внутренними документами. Поэтому  до начала работ по формированию СВК,   ее  реорганизации или  совершенствованию  необходимо  с  учетом конкретных условий на уровне руководства организации  определиться с объектами, предметами, субъектами, общими и конкретными  формами и методами работы СВК.  Рассмотрим содержание этих понятий,  которые приводит экономическая  наука.

Объект контроля — это  предмет или явление, на который  направлено

внимание   внутреннего   контролера   или   внутреннего   аудитора организации.  Под внутренним контролером здесь понимается штатный 

сотрудник   организации,   одной   из   обязанностей   которого  является

выполнение   контрольных   функций.   Под   внутренним   аудитором

понимается   штатный   сотрудник   организации,   работающий   в   службе

внутреннего контроля и аудита (далее по тексту — СВА).

Предмет контроля — состояние  или деятельность объекта контроля,

например,   организации   в   целом   или   ее   бизнес-участников  или 

структурных подразделений.

Субъект   контроля   —   носитель   практической   деятельности   по

осуществлению  контроля,   т.е.   внутренний   контролер   или   внутренний

аудитор, а также СВА.

Средства   контроля  —  это   методы,   приемы   и   процедуры,   позволяющие   выявлять   и   предупреждать   возникновение   в   состоянии   и деятельности   объектов   и   предметов   контроля   несоответствие   требованиям   нормативно-правовой   базы   и   принятым   управленческим

решениям.

Формы и методы работы СВК  весьма разнообразны. Они во многом

зависят от направлений работы СВК. Как показывает практика, эффективная  СВК должна быть сформирована таким  образом, чтобы   она   могла   контролировать   следующие   основные   направления деятельности объектов проверки;

1)соблюдение ими требований  нормативно-правовой базы;

2)точность   и   полноту   ведения   бухгалтерского  и   управленческого 

учета  и  составления  финансовой  (бухгалтерской)  и  управленческой

отчетности;

3)предотвращение в учете  ошибок и искажений;

4)исполнение приказов  и распоряжений;

5)обеспечение сохранности  имущества.

Для   того   чтобы   обеспечить   действенный   контроль   по   вышеперечисленным   направлениям,   СВК   должна   включать   следующие структурные части:

1)систему бухгалтерского  учета;

2)контрольную среду;

3)средства внутреннего  контроля;

4)систему оценки рисков.

Эти части отвечают следующим  основным требованиям.Система   бухгалтерского   учета  должна   обеспечить   внутрихозяйственный бухгалтерский контроль на следующих стадиях учета:

1)рассмотрения   первичных   документов,   поступивших   главному 

(старшему)   бухгалтеру   на   подпись,   а   также   при   визировании 

договоров,   смет,   приказов  и   других   документов,   связанных   с   расходованием  денежных и материальных средств;

2)в   ходе   учетной   регистрации   хозяйственных   операций   и   инвентаризации товарно-материальных и других ценностей;

3)при обобщении учетной  и отчетной информации,  а также  в ходе проводимых   с   другими   функциональными   службами   проверок   в отдельных  хозяйственных подразделениях.

Внутрихозяйственный бухгалтерский  контроль должен обеспечивать,

чтобы:

1)финансово-хозяйственные   операции  в   учете  правильно  отражали временной   период   их   осуществления   и   были   зафиксированы   в 

правильных суммах;

2)финансово-хозяйственные  операции правильно и в соответствии  с 

действующими   нормативными   документами   и   учетной   политикой 

были отражены на счетах бухгалтерского учета;

3)были   разделены функции   между   работниками   бухгалтерии,   что 

ограничивает возможность  злоупотреблений.

Внутрихозяйственный   бухгалтерский   контроль   является   непрерывным, сплошным, системным и строго документированным. Роль   бухгалтерских   служб   в   осуществлении   внутрихозяйственного бухгалтерского   контроля   заключается   в   обеспечении   нужд

руководителей   организации   и   ее   функциональных   подразделений 

достоверной учетной информацией  о выполнении организацией или ее

структурными   подразделениями   планов,   о   причинах   отклонений   от

установленных заданий, нормативов и смет в необходимом объеме. Эта 

работа обусловливает  повышение качества финансовой (бухгалтерской)

отчетности.

Особое   значение   для   такого   контроля   имеет   установление   ответственности   должностных   лиц   за   соблюдение   порядка   приемки,

хранения,   расходования   и   списания   товарно-материальных   и   других

ценностей, а также за достоверность первичных учетных  документов.

Следует   подчеркнуть,   что   бухгалтерская   служба   является   самостоятельной информационной и контрольной подсистемой в рамках

СВК.

Контрольная   среда  обеспечивает   разделение   несовместимых 

функций,   позволяющих   руководителям   всех   уровней   принимать 

комплексные   управленческие   решения,   касающиеся   в  первую  очередь 

использования   активов  организации.  Под несовместимыми  функциями 

здесь понимаются те из них,  сосредоточение которых  у  одного лица в 

любых комбинациях может  способствовать совершению им случайных 

или умышленных ошибок,   а   также   затруднять  их обнаружение.  Сюда

следует отнести:

1)непосредственный доступ  к активам;

2)разрешение на осуществление  операций с активами;

3)непосредственное осуществление  хозяйственных операций;

4)отражение хозяйственных  операций в бухгалтерском учете.

В   обязательном   порядке   должны   быть   строго   регламентированы

контрольные   функции   руководителей   различных   структурных 

подразделений организации, которым вменяется в обязанность  в рамках

их   компетенции   подписывать   первичные   документы,   контролировать

соблюдение норм расхода  сырья, материалов, топлива, электроэнергии и 

трудовых затрат.  Выполнение этого требования улучшает контрольную 

среду,   повышает   персональную  ответственность   должностных   лиц   за

экономическую   и   юридическую   обоснованность   совершаемых   по

подписываемым ими документам операций.

Средства внутреннего  контроля должны обеспечивать достижение

следующих целей:

1)  финансово-хозяйственные   операции   выполняются   с   разрешения уполномоченных на  то руководителей;

2)все  операции фиксируются   в  бухгалтерском учете   в  правильных суммах,  на  надлежащих счетах бухгалтерского  учета,  в правильном периоде  времени,  в соответствии с  принятой в организации учетной  политикой   и  обеспечивают   возможность   подготовки   достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3)доступ к активам возможен  только с разрешения соответствующего 

руководителя организации;

4)соответствие   зафиксированных   в   бухгалтерском   учете   и 

фактически имеющихся  в наличии активов методами инвентаризации

определяется   руководством   с   установленной   нормативными документами   периодичностью,   и   в   случае   расхождения   оно

предпринимает надлежащие действия;

5)непосредственный   доступ   к   активам   разрешен   регламентирующими   документами   строго   определенному   кругу   сотрудников организации.

Система оценки рисков.Под   рисками   хозяйственной   деятельности  организации  понимается возможность   утраты  ею  ликвидности   и   (или)   появление  финансовых потерь   (убытков),   связанных   с   внутренними   и   внешними  факторами, влияющими на деятельность организации.

Оценка рисков осуществляется с помощью проверок эффективности 

работы  бухгалтерии,   наличия   контрольной   среды   и   системы   средств 

внутреннего контроля.

Структура и характеристика объектов контроля. Под   объектами   контроля   понимаются   активы   и   обязательства организации перед  своими работниками и  третьими лицами,  например налоговыми органами,  получившие отражение в бухгалтерском балансе организации и приложениях к нему, а также осуществляемые ею бизнес-процессы.

Объекты контроля СВК подразделяются на две группы:

1)Активы,  обеспечивающие  целесообразный труд людей в  процессе 

хозяйственной деятельности организации, и ее обязательства.

2)Бизнес-процессы и их  результаты,  составляющие в совокупности 

финансово-хозяйственную  деятельность организации.