Особенности управления и функционирования систем внутреннего контроля и аудита в корпорациях

5.Требование   компетентности,   добросовестности   и   честности  аудиторов и контролеров организации.  Если сотрудники организации,  в служебные функции которых  входит осуществление контроля,  не обладают   вышеуказанными   характеристиками,   то   даже   идеально организованная СВК  не сможет работать эффективно.

6.Требование   пригодности   методик   и   программ,   применяемых   в работе СВК. Методики и программы должны быть целесообразны и рациональны.   В   результате   их   применения   не   должна   снижаться эффективность работы контролируемых объектов.

7.Требование непрерывности  развития и совершенствования.

8.Требование   расстановки   приоритетов   в   соответствии   с   рисками. Тотальный контроль  над текущими малозначимыми операциями  не рационален. Он только отвлекает  силы специалистов организации  от решения проблем, серьезно  влияющих на ее финансовое  положение.

9.Исключение   излишних   контрольных   процедур   при   проведении проверок   с   учетом   уровня   существенности,   поскольку   контроль должен  быть   рационален  и не   вызывать  излишних   затрат   труда  и средств.

10.Требование   единичной   ответственности.   Недопустимо   закрепление   одной   и   той  же   контрольной  функции   за   несколькими субъектами контроля,   так  как   это неизбежно приведет  к безответственности, затрате излишних сил и средств.

11.Требование   функционального   потенциального   замещения. 

Временное   выбытие   отдельных   субъектов   контроля   (например,   в отпуск)  не  должно  прерывать   контрольные   процедуры   или   затруднять   их   выполнение.   Для   снижения   влияния   этого   фактора необходимо   добиться,   чтобы   каждый  субъект   контроля   умел   выполнять   в   должной   степени   контрольную   работу   вышестоящего, нижестоящего и одного-двух работников своего уровня.

12.Требование   регламентации-   Эффективность   функционирования  СВК напрямую зависит от наличия,  качества и уровня утверждения  регламентов (правил,  стандартов),  которыми она руководствуется,  а также от их точного выполнения  субъектами контроля.

13.Требование   взаимодействия   и   координации.   СВК   должна функционировать   на   основе   четкого   взаимодействия   всех   подразделений   и   служб   организации.  Такого   взаимодействия  можно   добиться   путем   разработки   комплекса   нормативных   документов, регламентирующих контрольную деятельность структурных подразделений   и   руководителей   организации,   а   также   системно-ориентированного планирования проводимых проверок.

В.  В.  Бурцев // Журнал «Менеджмент в России и за рубежом»   Внутренний контроль:основные понятия и организация проведения – 2002.  – № 4. 

В настоящее время вопросы, связанные с внутренним аудитом, не регулируются российским законодательством, за исключением отдельных положений, касающихся финансово-кредитных организаций  и профессиональных участников фондового  рынка.

Российские компании, имеющие  листинг на Нью-Йоркской фондовой бирже  через ADR (Американские депозитарные расписки), попадают под действие закона Sarbanes-Oxley, и, следовательно, имеют независимую  службу внутреннего аудита. Тем не менее, по мнению российского Института  внутренних аудиторов (ИВА), на текущий  момент подавляющее большинство  российских компаний, в том числе  имеющих международные операции и филиалы, находятся в лучшем случае на этапе развития, соответствующем 1980-1990 годам.

Институт внутренних аудиторов  был создан в России в 2000 году. Он является профессиональной ассоциацией, объединяющей внутренних аудиторов, ревизоров, сотрудников контрольно-ревизионных  подразделений, специалистов в области  внутреннего контроля российских компаний и организаций.

Деятельность этой организации  регламентируется Международными профессиональными  стандартами внутреннего аудита (МСВА) и Кодексом этики внутренних аудиторов.

В практической деятельности внутренний аудит в России не ограничивается только этими документами. Кроме  них внутреннему аудиту необходимо учитывать требования российского  законодательства. При этом большую  помощь окажут положения Ф(П)САД, Кодекса  этики профессиональных бухгалтеров, практические рекомендации специальной  литературы.

Рассмотрим международные  требования к СВА и российские нормативные правовые акты, которые  имеют непосредственное отношение  к организации и функционированию внутреннего аудита организаций, а  именно:

• Международные стандарты внутреннего аудита;
• Кодекс этики внутренних аудиторов;
• Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов - членов ИПБ России;
• Закон Сарбейнса-Оксли;
• Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
• ФПСАД № 8 «Понимание деятельности организации, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
• ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»;
• ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»;

Нормативное регулирование внутреннего  аудита // Вестник профессиональных бухгалтеров - 2011. - № 1. С. 23.

• ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита».
• Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
• Федеральный закон от 25.12.2008 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции»

 

1.4 Основные функциональные  обязанности СВА и этапы ее  формирования

В процессе   своей деятельности СВА должна выполнять ряд функций,

которые можно классифицировать следующим образом.

Контрольная функция:

1)изучение,   оценка   и   мониторинг   адекватности   и   эффективности 

СВК;

2)соблюдение   законодательства,   в   том   числе   нормативно   закрепленного   порядка   санкционирования   проведения   финансово-хозяйственных операций;

3)соблюдение   внутренних   регламентов,   в   том   числе   в   части непревышения  полномочий;

4)соблюдение   законодательных   и   нормативных   требований   к ведению   бухгалтерского   учета   и   формированию   бухгалтерской (финансовой) отчетности;

5)соблюдение   законодательных   и   нормативных   требований   к налоговому учету и отчетности;

6)оценка целесообразности  управленческих решений,  принимаемых  менеджерами;

7)проверка наличия и  сохранности активов;

8)выявление резервов повышения  эффективности;

9)взаимодействие   с   внешним   независимым   аудитом   и   внешними контролирующими  органами.

Информационно-аналитическая функция: информирование руководства о выявленных обстоятельствах и тенденциях;

2)экспертиза разрабатываемых  управленческих решений;

3)анализ внутренних потоков  материальных средств;

4)анализ исполнения планов  и смет. Методологическая и консультационная  функции:

1)участие   в   разработке   (анализе)   применяемых   методик   бухгалтерского учета;

2)участие в разработке (анализе) применяемых методик  налогового учета;

3)участие   в   разработке   (анализе)   эффективности   работы  системы 

управленческого учета; 4)участие  в анализе и разработке тарифной политики;

5)консультирование   подразделений   организации   по   вопросам, входящим в компетенцию СВА.

Следует помнить, что основная деятельность СВА — контрольная. При подготовке решения о создании СВА,  выполняющей указанные функции, следует учитывать наличие ряда сложностей, которые придется преодолевать, например:

1)отсутствие   нормативно-правовой   базы   и   необходимых   методических материалов;

2)привычная   безнаказанность   руководителей   и   специалистов  коммерческих организаций за  допущенные ими нарушения;

3)необходимость подготовки  в сжатые сроки кадрового потенциала, способного   проверять   финансовую   отчетность,   в   том   числе составленную   по   международным   стандартам   финансовой   отчетности,   а   также   консультировать   специалистов   структурных   подразделений организации по ее составлению.

В   случае   если   организаторам   СВА   удастся   преодолеть   вышеперечисленные   сложности,   организация   получит   эффективно   функционирующую   СВК,   которая   не   только   поможет   повысить   эффективность   системы   управления   организации,   например,   решать следующие проблемы.

1.Совету   директоров   или   исполнительному   органу   управления организации наладить  действенный контроль  над   ее   структурными подразделениями.

2.Выявлять  неиспользованные  внутренние  резервы для  повышения  эффективности работы.

3.Обеспечивать выполнение  консультативных функций в отношении  должностных   лиц   организации,   ее   филиалов,   представительств   и дочерних компаний.

4.Своевременно   выявлять   недостатки   в   функционировании   СВК организации  и  вызвавшие   их причины,  разрабатывать   меры по  их устранению.

Такая  СВА  создаст  ряд  следующих  преимуществ  перед   внешними консультантами:

1.Организация   несет   меньшие   затраты  на   создание   и   содержание  СВА по сравнению с внешними  консультантами,  услуги которых  в среднем на 30-50% дороже.

2.Оперативность   СВА   выше,   так   как   руководители   организации могут   востребовать   ее   услуги   практически   в   любой  момент,   чего  нельзя сказать о внешних аудиторах и консультантах. 3.Сотрудники   СВА   имеют   более   глубокие   знания   в   области организационной, экономической   и   финансовой   ситуации   в   организации.

4.В   работе   СВА   широко   используется   потенциал   высококвалифицированных   специалистов   других   структурных  подразделений организации.

5.СВА заинтересована в  выявлении и реализации возможностей  для повышения   эффективности   деятельности   своей   организации,  поскольку   является   ее   структурным   подразделением   и   должна постоянно   доказывать   высокую   результативность   своей деятельности.

При наделении СВА определенными  функциями следует учитывать  наличие   в   организации  других   контрольных   структур  и  выполняемые ими функциональные обязанности. Процесс   создания   СВА,   который   обычно   проходит   в   рамках формирования СВК, можно разбить на следующие  этапы:

1)определение   системы   целей   создания   СВА,   выявление   пользователей и .заинтересованных сторон;

2)определение статуса  СВА и ее основных функций,  необходимых для достижения поставленных  целей;

3)набор команды управления  проектом формирования СВА;

4)формирование на основании  сгруппированных основных функций  внутренней структуры СВА;

5)разработка   должностных   инструкций  и   положений   о СВА и   ее структурных подразделениях, в которых отражаются их цели, задачи и функции;

6)создание схемы взаимодействия  СВА с другими звеньями системы  управления организацией;

7)разработка стандартов  работы СВА;

8)подбор и обучение  персонала.

При   создании   СВА   руководству   организации   и   разработчикам 

необходимо решить следующие  проблемы:

1)поиск компромисса во  взглядах высших руководителей на функции СВА;

2)наделение СВА функциями  контроля и выработки предложений  по совершенствованию СВК;

3)определение роли СВА  в оценке рисков;

4)разработка стандартов, методик и регламентов работы; 5)обеспечение   СВА   квалифицированными   и   опытными   специалистами;

6)формирование   системы   повышения   квалификации   штатного 

персонала СВА.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА В КОРПОРАЦИЯХ

2.1 Роль и место СВК в системе управления корпорациями

Становление   рыночной   экономики   в   России   сопровождается формированием   наряду   со   средним   и   малым   бизнесом   крупного российского бизнеса  в  виде мощных и,  как правило,  многопрофильных  корпораций.   В   крупном   бизнесе   особенно   актуальны   вопросы совершенствования   технологий   управления,   поскольку   предметом  регулирования   (в   рамках   каждой   функции)   становится   совокупная деятельность   взаимодействующих   бизнес-единиц.   Интересы   всех структур   корпорации   должна,   в   рамках   принятой   общекорпоративной миссии и стратегии, увязывать материнская компания, которую называют также головной штаб-квартирой корпорации.

Вполне   очевидно,   что   чем   больше   бизнес-участников   включает корпорация   и   чем   более   разнообразна   их   деятельность   (производство, торговля,  финансы и др.),   тем больший  объем информации приходится при  прочих равных условиях перерабатывать материнской компании для принятия   обоснованных общекорпоративных   управленческих   решений.

Можно,   таким   образом,   констатировать,   что   решающее   значение   для обеспечения качества корпоративного управления приобретают точность, надежность,   своевременность   информации   о   ходе   производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, получаемой в разрезе бизнес-участников корпорации и (или) основных продуктовых групп.