Организация учета денежных средств

- во вторую очередь производится  списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление либо выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- в третью очередь производится  списание по платежным документам, предусматривающим перечисление  либо выдачу денежных средств  для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и, кроме того, по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвертую очередь производится  списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь производится  списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение иных денежных требований;

- в шестую очередь производится списание по иным платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов [30, С. 226].

Таким образом, ГК Российской Федерации разъясняет основные моменты взаимоотношений при хранении и использовании денежных средств на счетах предприятий и организаций, открытых в коммерческих банках.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

2-й уровень - нормативные документы, устанавливающие по отдельным  разделам базовые правила ведения  операций с денежными средствами  и организации их бухгалтерского учета:

- Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в РФ [13];

- Положения по бухгалтерскому  учету (ПБУ), которые регулируют особенности ведения бухгалтерского учета в организациях;

- Положение ЦБ РФ от 03.10. 2002 года  №2-П «О безналичных расчета  в Российской Федерации» [21];

- Положение ЦБ РФ от 19.06. 2012 года  № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» [18];

- Положение ЦБ РФ от 29.06. 2012 года  № 384-П «Положение о платежной системе Банка России» [19].

В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

ПБУ 23/2011 вступило в силу, начиная с отчетности за 2011 год, добавив  дополнительных трудностей в работу бухгалтерии.

Новое ПБУ устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств (форма 4 бухгалтерской отчетности) коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций.

В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).

Обратите внимание: Согласно п.5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).

Изменения, касающиеся показателей, характеризующих денежные средства, внесены не только в форму отчета о движении денежных средств. В бухгалтерском балансе строка, ранее называвшаяся «Денежные средства», начиная с отчетности за 2011 год, стала называться «Денежные средства и денежные эквиваленты»

Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации «до востребования» в банках.

В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

- платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

- поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);

- валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

- иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств, как и раньше, отражаются отдельно денежные потоки:

- от текущих операций.

- от инвестиционных операций.

- от финансовых операций.

При этом, платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.

Например:

- уплата процентов относится к текущим операциям;

- возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.

При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части и отражает их в отчете о движении денежных средств раздельно.

3-й уровень - методические документы: инструкции; рекомендации; методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [10];

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н [9];

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций по учету результатов инвентаризации (постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 [12].

4-й уровень - рабочие документы  по бухгалтерскому учету самого  предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными среди них являются:

- документ по учетной политике  предприятия;

- утвержденные руководителем формы  первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы  внутренней отчетности.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации. Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно.

 

1.3 Методика учёта денежных средств

 

Для нормальной, стабильной работы предприятия одним из необходимых условий является наличие достаточного количества денежных средств. На практике существуют определенные правила управления наличными и безналичными денежными потоками.

Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Порядок ведения кассовых операций регламентирован Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденных письмом ЦБ РФ № 40 от 22 сентября 1993 года.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Так, Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 года № 88 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации.

Предприятия, оформляя прием или выдачу денежных средств из кассы, должны обязательно использовать в работе именно формы приходных (форма № КО-1) и расходных (форма № КО-2) кассовых ордеров, утвержденных Постановлением № 88.

Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 г. № 94, предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:

-  50 «Касса»;

-  51 «Расчетные счета»;

-  52 «Валютные счета»;

- 55 «Специальные счета в банках»;

- 57 «Переводы в пути».

Все эти счета по отношению к балансу являются активными, размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе осуществляется на главном счете 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

- 50-1 «Касса организации»,

- 50-2 «Операционная касса»,

- 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в отечественной валюте (руб., коп.), но при совершении в организации кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть аналитические счета по видам валюты («Касса организации в долларах США», «Касса организации в евро» и т.д.).

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в филиалах кассы организации, которые открываются в случае необходимости на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и другие денежные документы [28, С. 257].

Счет 50 «Касса», активный по отношению к балансу, размещается во II разделе актива баланса по статье «Денежные средства (50, 51, 52, 55, 57)». По дебету счета 50 «Касса» учитываются остаток и поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - их расходование и списание. Журнал-ордер № 1 и ведомость к нему открываются по субсчетам, записи ведутся в течение месяца. Например, в ведомости по аналитическому счету 50-1 «Касса организации» записывается сальдо на 1-е число месяца и производятся записи на поступление денег в кассу (по дебету субсчета 50-1 «Касса организации» с кредита различных счетов):

Дебет счета 50, субсчет 1 «Касса организации» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - при получении наличных денег в кассу для расчетов с работниками как по основной деятельности.

Рассмотрим отражение в учете наиболее часто встречающихся операций по кассе:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета»

- оприходованы в кассу денежные  средства, снятые с расчетного  счета на выплату заработной  платы и хозяйственные нужды;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса»

- выплачена заработная плата  по ведомости из кассы;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

- выданы под отчет денежные  средства;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса»

- выдана ссуда сотруднику;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50 «Касса»

- выплачены наличные деньги  поставщику за поставленный товар;