Организация учета денежных средств

В рыночной экономике товаропроизводители, действующие на основе различных форм собственности (государственной, кооперативной, частной), приобретают самостоятельность в установлении объема, ассортимента производимой и реализуемой продукции. Этому уже не препятствуют плановые показатели, которые прежде устанавливались вышестоящими органами. В новых условиях возрастают возможности проявления инициативы в хозяйственной деятельности [40, С. 9].

При этом усиливается роль денег, с помощью которых может быть дана оценка такому ориентиру, как платежеспособный спрос: с его учетом формируются объем и ассортимент производимой и реализуемой продукции. Вместе с тем принимаются во внимание соображения выгодности отдельных направлений производственно-хозяйственной деятельности, которые предполагают учет уровня цен на изготовляемые и реализуемые товары и уровня издержек на их производство.

Повышение роли денег в рыночной экономике происходит и в сфере розничной торговли, в которой отменено распределение по нормам, карточкам, талонам, и решающее значение при определении возможности покупки товаров приобретают деньги.

Видами денег, выступающими как законное средство платежа, являются:

- наличные деньги - банкноты  и металлические монеты;

- безналичные деньги - то есть средства на счетах  в кредитно-банковских учреждениях.

Наличные деньги - те, что находятся на руках у населения и обслуживают розничный товарооборот, а также личные платежно-расчетные операции. Таким образом, наличность - это металлические и бумажные деньги, которые передаются из рук в руки в натуральном виде. Наличность в монетной форме удобна в виде денежной мелочи, а также для использования в кассовых аппаратах и автоматах. Доля монетных денег в общей денежной массе постоянно снижается.

Вторым видом денег являются безналичные деньги - это основная масса денежных средств на банковских счетах. Безналичные деньги также называют депозитными, или кредитными деньгами безналичного расчета. Они обслуживают оптовый товарооборот и платежно-расчетные операции между предприятиями, корпорациями и банками.

Денежная масса, или совокупность всех имеющихся в обращении денег, является важнейшим количественным показателем денежного обращения. Она включает несколько компонентов, которые выделяются на основании критерия их ликвидности [47, С. 33].

Под ликвидностью понимается та степень, в которой возможно (или невозможно) использовать денежные средства в качестве средства платежа. Денежное средство считается высоколиквидным, если его можно непосредственно использовать для платежей и расчетов или легко обратить в средство платежа. В соответствии с присущим им уровнем ликвидности отдельные виды денежных средств, образующих часть денежной массы, которая обращается в стране, объединяются в денежные агрегаты.

Денежные агрегаты дают возможность анализировать количественные изменения денежного обращения на определенную дату и за определенный период, а также регулировать темпы роста и объем денежной массы. Каждый агрегат характеризуется определенными показателями состава и количества денежной массы. Наибольшее распространение получили денежные агрегаты М0, М1, М2, М3, М4 и L.

По мере возрастания индекса агрегата (агрегаты М0, М1, М2, …) степень ликвидности входящих в данный агрегат компонентов убывает при возрастании их роли как средства сохранения ценности.

Агрегат М0 представляет собой наличные деньги - банкноты, разменную монету.

М1 включает агрегат M0 и средства на текущих счетах банков, то есть чековые вклады без указания сроков хранения.

Агрегат М2 объединяет М1 и срочные бесчековые сберегательные вклады в коммерческих банках (то есть вклада на определенный срок), а также краткосрочные государственные (казначейские) ценные бумаги (долговые обязательства со сроком хранения до года),

Агрегат М3 состоит из М2 плюс сберегательные вклады в специальных кредитных институтах и ценные бумаги - акции, облигации всех видов, обращавшиеся на денежном рынке.

В М4 входят М3, депозитные сертификаты в кредитных учреждениях (свидетельства о депонировании денежных средств) и другие долгосрочные кредитные обязательства.

В состав пятого денежного агрегата L (он был сформирован в США в 1980 г.) включены агрегат М3 плюс различные высоколиквидные средства, то есть легко превращаемые в наличные деньги - коммерческие ценные бумаги высокой степени надежности, краткосрочные государственные облигации и др.

Агрегаты М0 и М1 измеряют массу денег в их функции средства обращения и средства платежа, агрегаты М2, М3, М4 и L - в их функции средства накопления [48, С. 64-65].

Наибольшее распространение среди средств безналичного денежного расчета имеют денежные чеки, а в последнее время - электронные деньги и их разновидность - кредитные карточки. Чек - это денежный документ установленной формы, содержащий приказ владельца счета в кредитном учреждении о выплате его держателю указанной в чеке суммы. Основой чекового обращения служат депозитные вклады (отсюда и название - депозитные деньги). Таким образом, безналичные деньги на текущих счетах в банке с помощью чека легко превращаются в средство платежа.

Электронные деньги - наиболее удобная и современная форма денежных расчетов. Она появилась благодаря внедрению новых технических средств в кредитно-банковскую систему.

Электронные деньги в их физической форме - это файл (специализированные электронные импульсы), содержащий число, характеризующее величину денежных средств, находящихся в распоряжении его владельца, а также прочую специализированную информацию. Этот файл сформирован кредитной организацией и хранится на накопителях (в памяти) компьютера пользователя. Данные из него передаются в другой компьютер с помощью телекоммуникационных линий и прочих электронных средств передачи информации. В экономическом же смысле электронные деньги представляют собой эмитированные кредитной организацией денежные знаки, представленные в виде информации в памяти компьютера, выполняющие функцию, как средства платежа, так и средства обращения, а также прочие функции денег и обладающие всеми основными свойствами традиционных наличных кредитных денег (банкнот и мелкой разменной монеты), процесс оплаты которыми происходит путем перевода (перезаписи) их из компьютера плательщика в компьютер получателя. Иными словами - это новый вид наличных кредитных денег [45, С. 11].

К денежным средствам относятся:

- наличные деньги в  кассе организаций;

- денежные средства  на банковских счетах;

- денежные средства, воплощенные  в денежных документах: лотерейных  билетах, проездных билетах, путевках  в санатории и дома отдыха, почтовых марках, оплаченных авиабилетах;

- переводы в пути.

По экономической сущности денежные средства относятся к высоколиквидным оборотным средствам, так как они в любой момент могут быть использованы для оплаты задолженности. Отношение суммы денежных средств к текущим обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности и является характеристикой платежеспособности предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно. Следовательно, по экономической сущности денежные средства являются абсолютно ликвидным активом [25, С. 23].

Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств и связанных с ними расчетных операций требует повышенного внимания.

Основными задачами организации учета денежных средств и расчетов являются:

- своевременное, полное и точное отражение операций по учету денежных средств и расчетов;

- постоянный контроль  за наличием и сохранностью  денежных средств в кассе, на  расчетном и других счетах  в банках; контроль за использованием  денежных средств;

- контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;

- контроль за своевременными  и правильными расчетами с  бюджетом, банками, работниками;

- контроль за расчетными  операциями с целью предупреждения  образования кредиторской и дебиторской задолженности;

- контроль за правильным  использованием банковского кредита  и сроками его возврата.

Правильная организация и учет денежных средств имеют огромное значение как для предприятий, учреждений и организаций, так и для экономики страны в целом. Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком [27, С. 322-323].

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

 

 

 

 

 

1.2 Законодательное обеспечение учета денежных средств

 

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

- обеспечение единообразного ведения  учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и представление  сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных [26, С. 174].

1-й уровень: законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. К ним относятся

- Гражданский кодекс РФ [1];

- Налоговый кодекс РФ [2];

- Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ [5];

- Федеральный закон «О применении  контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных  расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05. 2003 года № 54-ФЗ [7];

- Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10. 07. 2002 года  № 86-ФЗ;

- Федеральный закон «О банках  и банковской деятельности» от 02.12. 1990 года № 395-1;

- Федеральный закон «О валютном  регулировании и валютном контроле» от 10.12. 2003 г.  № 173-ФЗ [6];

- Федеральный закон «О дополнительных  мерах для укрепления стабильности банковской системы в период до 31 декабря 2014 года» от 27. 10. 2008 г. № 175-ФЗ;

- Федеральный закон Российской  Федерации от 27. 06. 2011 г. № 161-ФЗ  «О  национальной платежной системе» [8].

Основным положением, регламентируемым Гражданским кодексом [1], является то, что в случае открытия счета предприятием в коммерческом банке между предприятием и коммерческим банком заключается договор банковского счета, в котором отражается порядок взаимодействия данных предприятий. В частности, по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет деньги, проводить распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении иных операций по счету.

Следует заметить, что в вопросах организации взаимоотношений банка с клиентом этим документом устанавливается такая норма, что банк может беспрепятственно использовать имеющиеся на счете деньги, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами.

Кроме данных положений, в этом документе указывается, что отношения между предприятиями и организациями с коммерческими банками строятся на договорной основе. Банк должен заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными согласно с ним банковскими правилами.

В соответствии со статьей 849 ГК Российской Федерации коммерческие банки должны зачислять поступившие на счет клиента деньги не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. По распоряжению клиента банки должны выдавать либо перечислять со счета деньги клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если другие сроки не предусмотрены законом, изданными согласно с ним банковскими правилами либо договором банковского счета.

Наряду с этими нормами действующего законодательства особое внимание в ГК Российской Федерации уделяется очередности списания денежных средств со счетов организаций и предприятий, открытых в коммерческих банках. В частности статьей 855 ГК Российской Федерации устанавливается, что при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета выполняется в порядке поступления распоряжений клиента и иных документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

В том случае, если денежных средств на счете клиента коммерческого банка недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, то списание денежных средств выполняется в порядке конкретной очередности.

Экономисты считают, что при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств выполняется в следующей очередности:

- прежде всего выполняется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление либо выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, нанесенного жизни и здоровью и, кроме того, требований о взыскании алиментов;