НДС в системе косвенного налогообложения в России

кейнсианская теория (первая половина XX в.; Дж. Кейнс). Налоги - главный рычаг регулирования экономики. Налоговые изъятия тесно связаны с показателем спроса: чем больше вводится налогов, тем ниже спрос и, наоборот, сокращение налогов ведет к стимулированию спроса. Большие сбережения как пассивный  источник дохода мешают росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов;

теория монетаризма (50-е  гг. XX в.; М. Фридман). Наряду с иными  компонентами налоги воздействуют на обращение, через налоги изымается  излишнее количество денег. Тем самым  уменьшаются  неблагоприятные факторы развития экономики;

теория экономики предложения (80-е гг. XX в.; М. Берне, Г. Стайн). Налоги — один из важных факторов экономического развития и регулирования. В 

 

рыночной экономике базовым  показателем выступает предложение  товара. Сокращение налоговых ставок приводит к росту доходов, увеличению сбережений у населения и накоплению капитала предпринимателями, а в  конечном итоге повышению национального производства и дохода, налоговых поступлений в бюджет. Таким образом, снижение налогового гнета влечет за собой бурный рост предпринимательской и инвестиционной деятельности.

К частным теориям налогов  относятся:

- теория соотношения прямого и косвенного обложения. 

Финансовая наука достаточно долго искала ответ на вопрос о  влиянии прямого и косвенного обложения при создании  сбалансированной налоговой системы. Во второй половине XIX в. ученые пришли к выводу, что построить такую систему можно, лишь сочетая на практике обе формы обложения, но с преобладанием его прямых форм, как наиболее справедливых (подоходное налогообложение);

-   теория единого налога.  

Налоги должны уплачиваться из одного источника — из доходов. Теоретически взимание единого налога более целесообразно, просто и рационально, чем взимание множества отдельных  налогов. Однако практика налогообложения  в разных странах многократно  доказала идеалистичность этого  подхода;

- теория пропорционального налогообложения.

Ослабление налогового бремени  по мере увеличения объекта налогообложения (налогооблагаемые суммы). Защитниками  этого способа обложения всегда выступают имущие классы;

- теория прогрессивного налогообложения.

Усиление налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественного состояния плательщика. Считается, что богатого гражданина необходимо обложить большим налогом — не только абсолютно, но и относительно;

- теория переложения налогов. 

 

 

 

Изучает справедливость распределения  налогового бремени в зависимости  от форм обложения, эластичности спроса и предложения. Исследования проводятся по источникам доходов и по категориям плательщиков.

Сущность налогообложения  заключается в прямом изъятии  государством определенной части валового общественного  продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов. По выражению политического деятеля Северной Америки Б. Франклина,  «платить налоги и умереть должен каждый».

Налоги и займы —  два определяющих источника существования  любой  страны. От их соотношения в значительной степени зависит ее  платежеспособность и общее положение в мировом обществе.  

При недостаточности налоговых  доходов прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг  среди населения страны (внутренние заимствования) к выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов  (внешние заимствования).

В различных странах основную часть доходов бюджета составляют  именно налоги. Так, во Франции налоги формируют 95% бюджета, в США — 90, в Германии — 80, в Японии — 75%. В России доля налогов примерно соответствует мировым показателям (более 90%).

Принципы налогообложения  — это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. Можно выделить следующие группы принципов [4]:

1. По степени охвата  во времени и пространстве  — общенациональные (базовые) принципы, сформулированные на протяжении  всей истории развития налогообложения  и действующие во всем мире; национальные (индивидуальные) принципы, функционирующие в рамках конкретной  страны.

2. В зависимости от  сферы действия — юридические,  организационные и экономические  принципы. 

 

 

 

Юридические принципы налогообложения  — это общие и специальные  принципы налогового права:

• принцип равного налогового бремени;

• принцип установления налогов законами;

• принцип отрицания обратной силы налоговых законов;

• принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами;

• принцип наличия всех элементов налога в налоговом  законе;

• принцип сочетания интересов  государства и обязанных субъектов.

Организационные принципы налогообложения  — это положения, на которых базируется построение налоговой системы и  осуществляется взаимодействие ее структурных  элементов. 

Налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами:

• принцип единства налоговой  системы;

• принцип подвижности (эластичности);

• принцип стабильности;

• принцип множественности  налогов;

• принцип исчерпывающего перечня региональных и местных  налогов.

Экономические принципы впервые  были сформулированы А. Смитом. В настоящее  время они претерпели некоторые  изменения, именуются  иначе и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом:

принцип справедливости — каждый должен принимать участие в  финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Методологической основой выступает прогрессивное налогообложение: кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить налогов;

принцип соразмерности — баланс интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени; 

 

принцип учета  интересов налогоплательщиков — простота исчисления и уплаты налога. Раскрывается через:

принцип определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику);

принцип удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика);

принцип экономичности (эффективности) — необходимость сокращения издержек государства по взиманию налога. Сумма сборов по отдельному налогу должна превышать (причем, примерно на порядок) затраты на его обслуживание.

Со временем к этому  перечню австрийский экономист  Адольф-Генрих-Готлиб Вагнер добавил следующие принципы:

• достаточность (обеспечение  покрытия расходов государства налоговыми поступлениями в данный и последующие периоды);

• правильный выбор источников налогообложения;

• выявление способов избавления от уплаты налогов (имеется в виду законных);

• влияние налогов на плательщиков;

• общность (охват всех слоев  населения обложением налогами);

• прогрессивность (рост величины налога с ростом доходов плательщика);

• освобождение от уплаты налогов  части населения, получающей  минимальные доходы.

В настоящее время Налоговый  кодекс Российской Федерации (далее  — Кодекс) определяет налог как  «обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях  финансового обеспечения дея- 

 

 

 

тельности государства и (или) муниципальных образований» (ст. 8). Данное определение предусматривает следующие основные моменты:

• утверждение налогов  — прерогатива законодательной  власти утверждать налоги;

• налог является индивидуально  безвозмездным;

• односторонний характер установления налога;

• уплата налога как обязанность  налогоплательщика не порождает  встречной обязанности государства;

• налог взыскивается на условиях безвозвратности;

• цель взимания налога —  обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного  расхода.

Классификация налогов может  быть проведена по разным основаниям. Ниже представлены некоторые возможные  варианты классификации налоговых  платежей с конкретными примерами  налогов.

1. По способу  взимания различают:

прямые налоги, которые  взимаются непосредственно с  доходов пни имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прямых налогов  является владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

Ø   реальные прямые налоги, уплачиваемые с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (например, налоги на имущество юридических и физических лиц);

Ø личные прямые налоги, взимаемые с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (например, налог на прибыль организаций);

Ø косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, работы, услуги. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:  

 

 

 

- косвенные индивидуальные  налоги, которыми облагаются строго  определенные группы товаров  (например, акцизы);  

-  косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в основном все товары, работы и услуги (например, налог на добавленную стоимость);  

- фискальные монополии,  распространяемые на все товары, производство и реализация которых  сосредоточены в государственных  структурах;  

- таможенные пошлины,  которыми облагаются товары и  услуги  при пересечении государственной границы (экспортно-импортные операции).

2. В зависимости  от органа, который устанавливает  и имеет право изменять и  конкретизировать налоги:

Ø   федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней (например, налог на прибыль организаций);

Ø региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (например, налог на имущество организаций);

Ø местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в силу только по принятии решения на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог, налог на рекламу).

3. По целевой направленности введения налогов: абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог на добавленную стоимость);

Ø   целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, дорожный налог). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд. 

 

4. В зависимости  от субъекта-налогоплательщика:

Ø   налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на наследование или дарение);

Ø налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);

Ø смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

5. По уровню  бюджета, в который зачисляется  налоговый платеж:

Ø   закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины);

Ø регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций, налог с продаж).

6. По порядку  введения:

Ø   общеобязательные налоги, взимаемые на всей территории страны  независимо от бюджета, в который они поступают (например, налог на доходы физических лиц, акцизы);

Ø факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание — компетенция региональных и местных органов власти (например, налоге продаж, местные лицензионные сборы).

7. По срокам  уплаты:

Ø   срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (например, государственная пошлина);

Ø периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (например, налог на доходы физических лиц уплачивается ежемесячно, налог на прибыль организаций уплачивается ежемесячно или ежеквартально).