НДС в системе косвенного налогообложения в России

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу  РФ, по согласованию с таможенными  органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов или  сборов подразумевает самостоятельную  в установленный срок уплату налогоплательщиком налогов или сборов. Иными словами, если в течение срока, установленного для проведения налоговыми органами зачета (3 месяца), для налогоплательщика наступил очередной срок уплаты налога, то этот налог может быть зачтен.

Если по истечении 3-х календарных  месяцев, следующих за истекшим налоговым  периодом, после зачета осталась какая-либо сумма, то она подлежит возврату налогоплательщику  по его письменному заявлению (см. п. 3 ст. 176 НК РФ).

Налоговый орган в течение 2-х недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в  течение 2-х недель, считая со дня  получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении 7-ми дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается 8-й день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных  в п. 3 ст. 176 НК РФ сроков рассмотрения заявления о возврате НДС и  возврата налога на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются  проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Порядок возмещения НДС, уплаченного  налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги), облагаемые по налоговой  ставке 0 процентов, отличается от общего порядка процедурой подтверждения  права на возмещение (см. п. 4 ст. 176 НК РФ). Здесь требуется наличие декларации, указанной в п. 6 ст. 164 Н К РФ, а также документов, предусмотренных пунктами 1—8 ст. 165 Н К РФ. В этой же статье указаны и сроки подачи декларации и соответствующих документов.

Возмещение налога производится не позднее 3-х месяцев, считая со дня  представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной  в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных  ст. 165 НК РФ.

В течение указанного срока  налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой  ставки 0 процентов и налоговых  вычетов и принимает решение  о возмещении путем зачета или  возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае если налоговым  органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

В случае если налоговым  органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

В случае наличия у налогоплательщика  недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и.сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о  нем налогоплательщику.

В случае если налоговым  органом принято решение о  возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и  датой возмещения соответствующих  сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

При отсутствии у налогоплательщика  недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также  задолженности по присужденным налоговым  санкциям, подлежащим зачислению в  тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих  платежей по налогу и (или) иным налогам  и сборам, подлежащим уплате в тот  же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором п. 4 ст. 176 НК РФ (3 календарных месяца, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации), налоговый  орган принимает решение о  возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий  орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение 2-х недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении 7 дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается 8-й день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных  п. 4 ст. 176 НК РФ сроков рассмотрения документов и возврата НДС налогоплательщику, которые приведены выше, на сумму, подлежащую возврату, в пользу налогоплательщика начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Обратите внимание: пени по этому пункту ст. 176 НК РФ будут  несколько меньше, чем по п. 3 ст. 176 НК РФ, так как для определения  сумм пени в день ставку рефинансирования ЦБ РФ придется делить уже не на 360, а  на 365 или 366 (в зависимости от количества календарных дней в году).

Для определения облагаемого  оборота необходимо определить объект налогообложения и налоговую  базу. Кроме того, для правильного  исчисления НДС требуется не допустить  ошибок при определении облагаемого  оборота по различным ставкам  НДС и с учетом применения предоставляемых  действующим законодательством  льгот по налогу.

Согласно ст. 38 НК РФ объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики, с ним законодательство о налогах  и сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога. Кроме  того, ст. 38 НК РФ устанавливает в  понятие товара, работы, услуги для  целей налогообложения.

Товаром для целей налогообложения  признается любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением  имущественных прав), относящихся  к имуществу в соответствии с  Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ). В данном случае имущество - это вещь или совокупность вещей (вещи — это предметы материального  внешнего мира, находящиеся в твердом, жидком, газообразном или ином физическом состоянии). Главным назначением  вещей является удовлетворение потребностей субъектов гражданских прав. Не все  вещи являются товарами, а лишь те, которые  не ограничены в обороте или не изъяты из оборота, так как только в этом случае они могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому.

Работой для целей налогообложения  признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение  и могут быть реализованы для  удовлетворения потребностей организации  и (или) физических лиц. Под работой  в данном случае понимается действие, направленное на достижение материального  результата, который могут состоять в создании вещи, ее переработке, обработке или ином качественном изменении, например ремонте. Причем результат работы заранее известен и определяется лицом, заказавшим их выполнение, а вот способ по общему правилу определяется исполнителем. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (например, деятельность аудитора, комиссионера и т.п.).

Правильное определение  даты реализации товаров (работ, услуг), даты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, даты выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления является необходимым условием для своевременной уплаты налога на добавленную стоимость.

В пункте 1 ст. 167 НК РФ указаны  два общих способа определения  момента возникновения обязанности  по уплате налога: «по отгрузке»  и «по оплате». Организация должна выбрать один из двух методов: и отразить это в своей учетной политике на предстоящий год.

В пункте 12 ст. 167 НК РФ указывается, что принятая организацией  учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей  налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения  ее соответствующим приказом, распоряжением  руководителя организации. Учетная  политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации. При этом учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех ее обособленных подразделений.

Обратите внимание: в предпоследнем  абзаце п. 12 ст. 167 НК РФ, сказано, что  в случае если налогоплательщик не выбрал, какой способ определения  момента определения налоговой  базы он будет использовать для целей  исчисления и уплаты налога, то применяется  способ Определения момента определения  налоговой базы «по отгрузке».

Индивидуальные предприниматели  выбирают способ определения момента  определения налоговой базы и  уведомляют об этом налоговые органы в срок до 20-го числа месяца, следующего за соответствующим календарным  годом.

Обычно выручка от реализации в соответствии с выбранной учетной  политикой признается для целей  налогообложения или в момент передачи покупателю права собственности  на товары (работы, услуги), или в  момент получения продавцом оплаты за фактически отгруженную продукцию (работы, услуги). Но в некоторых случаях  возникновение объекта налогообложения нельзя связать с отгрузкой (передачей) или оплатой товаров (работ, услуг). Такие случаи предусмотрены пунктами 7-11 ст. 167 НК РФ.

Если дата возникновения  обязанности по уплате НДС определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, днем реализации товаров (работ, услуг) считается наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). К отгрузке  товаров приравнивается передача права собственности на эти товары, в случае если они не отгружаются и не транспортируются;

-  день оплаты товаров (работ, услуг).

Если же дата возникновения  обязанности по уплате НДС определяется по мере поступления денежных средств, днем реализации товаров (работ, услуг) считается день оплаты товаров (работ, услуг).

Законодатель не обошел своим  вниманием и особенности, связанные с оплатой товара (работ, услуг), - см. пункты 2—5 ст. 167 НК РФ.

В соответствии со ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства  приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано  с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Исключение из этого правила составляет прекращение встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем налогоплательщику собственного векселя. Оплата произойдет лишь после погашения покупателем-векселедателем (либо иным лицом) этого векселя или передачи налогоплательщиком этого векселя по индоссаменту третьему лицу.

Оплатой считается и поступление  денежных средств на счета в банке  или в кассу комиссионера, поверенного  либо агента налогоплательщика, в случае если они принимают участие в расчетах.

Основополагающие условия  прекращения обязательства зачетом  содержатся в статьях 410-412 ГК РФ. В  частности, указывается на то, что  обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом  встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной из сторон. В статье 411 ГК РФ указываются случаи невозможности применения зачета. Одним из таких случаев является наличие в договоре условия о том, что обязательство не может быть прекращено зачетом.

Налогоплательщик имеет  право передать свое право требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. В этом случае у него опять-таки возникнет обязанность по уплате НДС. При этом следует учесть, что уступка права требования не может произойти, если в договоре прямо предусмотрено условие, запрещающее это, а также, если нет согласия должника, когда личность кредитора имеет для него существенное значение. Случаи передачи кредитором права требования третьему лицу на основании закона описаны в ст. 387 ГК РФ. Исходя из содержания этой статьи, право кредитора переходит к другому лицу: