НДС в системе косвенного налогообложения в России

Вместе с тем следует  обратить внимание, что в п. 32.1 Методических рекомендаций по НДС разъясняется, что не учитываются при определении налоговой базы:

- денежные средства, перечисляемые  исполнительному органу организации  дочерними и зависимыми обществами  из прибыли, оставшейся в их распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), входящими в состав акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);

- денежные средства, перечисляемые  исполнительным органом организации  своим дочерним и зависимым  обществам из централизованных финансовых фондов (резервов), сформированных за счет

прибыли, оставшейся в распоряжении организации после окончательных  расчетов с бюджетом, в качестве вторичного перераспределения прибыли  для расходования по целевому назначению;

- денежные средства (за  исключением вознаграждения), поступившие на расчетный счет или в кассу комиссионера, агента или поверенного по договору поручения, комиссии, агентскому договору в пользу комитента, принципала и (или) доверителя. Указанные денежные средства (в полном объеме, т.е. с учетом вознаграждения комиссионера, агента или поверенного) в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 167 НК РФ учитываются комитентом, принципалом или доверителем при определении налоговой базы;

- денежные средства, поступившие  в виде целевых средств из  бюджетов различных уровней бюджетополучателям-заказчикам на финансирование выполняемых исполнителями работ (услуг). Такие средства не облагаются налогом только в момент их зачисления на счета организаций-бюджетополучателей, являющихся заказчиками указанных работ (услуг). Выполненные исполнителями работы (оказанные услуги) за счет вышеуказанных средств подлежат налогообложению (освобождению от налогообложения) в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. При получении исполнителями от вышеуказанных заказчиков данных денежных средств за предстоящее выполнение работ (услуг) указанные денежные средства включаются в налоговую базу на основании пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ;

- денежные средства, поступившие  в виде целевых средств из  бюджетов различных уровней бюджетополучателям  на приобретение товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы. Суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, покрываются за счет вышеназванных источников;

- денежные средства в  виде поступлений из бюджетов  различных уровней бюджетополучателями  на возвратной основе. В случае  если организация-бюджетополучатель  будет приобретать за счет  бюджетных средств, полученных на возвратной основе, товары (работы, услуги), то сумма налога принимается к вычету в общеустановленном порядке. При отсутствии возврата в бюджет указанных денежных средств суммы налога, уплаченные при приобретении этих товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, покрываются за счет данных бюджетных средств;

- денежные средства в  виде целевых поступлений на  содержание некоммерческих организаций  и ведение ими уставной деятельности, поступившие в качестве финансовой  помощи от других организаций  и (или) физических лиц, не  связанные с оплатой реализованных  то-

варов (работ, услуг), и использованные указанными получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:

а) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства (коллегии адвокатов, нотариальные палаты и иные аналогичные объединения), отчисления в фонд коллегии адвокатов, паевые вклады, а также денежные средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

б) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов  Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

в) денежные средства, полученные от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность в рамках Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Положения пункта 32.1 Методических рекомендаций по НДС применяются при условии, что учет получения и расходования целевых поступлений в денежной форме осуществляется отдельно от иной деятельности организации.

В рассматриваемом контексте  не является целевым поступлением на содержание некоммерческих организаций  выручка от реализации ими имущества, ранее полученного в качестве взносов, вкладов, пожертвований или благотворительной помощи от организаций, в том числе осуществляющих благотворительную деятельность. Реализация некоммерческой организацией указанного имущества подлежит налогообложению в общеустановленном порядке

В пункте 1 ст. 154 Н К РФ содержится общее правило определения  налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Это правило гласит, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Аналогичным образом налоговая  база определяется при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме.

Обращаем внимание читателей  на то, что отклонение цены от рыночной более чем на 20% в перечисленных  в п. 2 ст. 40 НК РФ случаях влечет доначисление налоговыми органами налога и пени. Однако это совершенно не означает признание такой сделки недействительной или изменение ее цены.

Исключением из общего правила  определения налоговой базы, данного в п. 1 ст. 154 НК РФ, являются операции, перечисленные во втором абзаце п. 2, пунктах 3—6 этой же статьи.

В абзаце 4 п. 1 ст. 153 НК РФ предусмотрено  отдельное определение налоговой базы по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Однако раздельный учет налоговых баз придется вести и в следующих случаях:

- по облагаемым НДС  и по не облагаемым НДС товарам  (работам, услугам) в случае реализации таких товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 149 НК РФ);

- по каждой группе товаров  одного наименования, вида и марки,  ввозимой на таможенную территорию  Российской Федерации, по подакцизным и неподакцизным товарам, а также по товарам, ранее вывезенным и не вывозимым с таможенной территории Российской Федерации в случае их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации (п. 3 ст. 160 НК РФ);

- по каждой операции  покупки товара (работы, услуги) на  территории Российской Федерации  у налогоплательщика - иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика (п. 1 ст. 161 НК РФ);

- по каждому виду активов  в случае реализации предприятия  в целом как имущественного  комплекса (п. 1 ст. 158 НК РФ);

- по каждому арендованному  объекту имущества, в случае, если  налогоплательщик является арендатором  федерального имущества, имущества субъектов федерации или муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ). 

 

§ 2.3 Учет НДС в  организациях 

 

СЧЕТА-ФАКТУРЫ

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных  сумм налога к вычету или возмещению из бюджета.

Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе  таких операций по реализации, которые  не облагаются НДС, в течение 5 дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) — см. п. 3 ст. 168 НК РФ.

Не выписывают счета-фактуры  только:

- организации, не являющиеся  налогоплательщиками в соответствии со ст. 143 НК РФ - согласно п. 1.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447;

- организации-налогоплательщики  и индивидуальные предприниматели,  которые осуществляют расчеты  с населением с использованием  ККМ или бланков строгой отчетности  — согласно п. 7 ст. 168 НК РФ;          

- организации-налогоплательщики  по операциям реализации ценных  бумаг (за исключением брокерских  и посреднических услуг) - согласно  п.4 ст. 169 НК РФ;

- банки (по операциям,  не подлежащим обложению НДС  в соответствии со ст. 149 НК  РФ) - согласно п. 4 ст. 169 НКРФ;

- страховые организации  (по операциям, не подлежащим  обложению НДС в соответствии  со ст. 149 НК РФ) - согласно п. 4 ст. 169 НК РФ;

- негосударственные пенсионные  фонды (по операциям, не подлежащим  обложению НДС в соответствии  со ст. 149 НКРФ)- согласно п. 4 ст. 169 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых  в соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при  освобождении. налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (см. п. 5 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Следует также учесть, что  счета-фактуры выписываются на средства, полученные в виде:

• авансов в счет предстоящих  поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

• финансовой помощи;

• на пополнение фондов специального назначения;

• процентов по векселям;

• процентов по товарному  кредиту в части, превышающей  размер процента, рассчитанного в  соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ;

• страховых выплат по договорам  страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ;

• в счет увеличения доходов  либо иначе связанных с оплатой  реализованных товаров (работ, услуг).

Порядок заполнения счета-фактуры  регулируется исключительно НК РФ, а порядок ведения журнала  учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж изложен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила ведения журналов учета счетов-фактур).

Полученные и выданные счета фактуры (приложение 4) следует  регистрировать в журналах учета  полученных и выданных счетов-фактур, а так же регистрировать их в книге  покупок и книге продаж (приложения 1,2,3,5). 

 

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета НДС  на примере.

В апреле 2004 г. организация  оптовой торговли приобрела для  продажи партию литературы по экономике  и экономическим наукам на сумму 110 000 руб. (включая НДС 10 000 руб..) и  партию поздравительных открыток на сумму 60 000 руб. (включая НДС 9 152,54 руб..). Как отразить в бухгалтерском учете приобретение товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам?

За плату признается сумма  фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

Оприходование прибывших на склад отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", по стоимости их приобретения без НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Обращаем внимание, что  с 01.01.2002 согласно пп.3 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ при реализации учебной  и научной книжной продукции  обложение НДС производится по налоговой  ставке 10%.

Согласно п.1 ст.153 НК РФ при  применении организацией при реализации товаров различных налоговых  ставок налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Поскольку в рассматриваемом  случае организация реализует товары, облагаемые НДС по разным налоговым  ставкам, она должна вести раздельный учет продаж этих товаров по субсчетам 90-1 "Выручка" и 90-3 "Налог на добавленную  стоимость" счета 90 "Продажи".