НДС в системе косвенного налогообложения в России

 

 

  

 

 

  

 

 

 

Заключение

Данная  работа  посвящена  исследованию  НДС  -  одного  из  наиболее  сложных  в  исчислении  налогов.  Он  имеет  огромное  фискальное  значение,  являясь  значительным  источником  пополнения  доходов  бюджета.  В  то  же  время  налог  на  добавленную  стоимость  выполняет  регулирующую  функцию  путем  воздействия  на  механизм  ценообразования.  Значение  НДС  для  отечественной  экономики  сложно  переоценить.

В  результате  рассмотрения  и  анализа  действующей  практики  исчисления  и  взимания  НДС  в  Российской  Федерации  можно  сделать  следующие  выводы.

1. НДС  является  сравнительно  молодым  налогом.  Он впервые  веден  во  Франции  в  1958  году.  Исторически  НДС  предшествовал  сходный  с  ним  по  характеру  налог  с  оборота,  который  взимался  многократно  на  каждой  стадии  движения  товара  от  производителя  к  потребителю.  Впоследствии  налог  с  оборота  уступил  место  налогу  на  добавленную  стоимость,  как  более  приспособленному  к  рыночным  условиям  хозяйствования. Широкое  распространение  НДС  получил  благодаря  подписанию  в  1957  году  в  Риме  договора  о  создании  Европейского  экономического  сообщества,  согласно  которому  страны  его  подписавшие  должны  были  гармонизировать  свои  налоговые  системы  в  интересах   создания  общего  рынка. В  настоящее  время  НДС  взимается  более  чем  в  сорока  странах  мира:  почти  во  всех  европейских  странах,  Латинской  Америке,  Турции,  Индонезии,  ряде  стран  Южной  Америки.

2. Широкое  распространение  НДС  в  зарубежных  странах  с  рыночной  экономикой  создало  почву  для  появления  его  в  России.  Налог  был  введен  1 января 1992 года.  Он  пришел  на  смену  налогу  с  оборота,  просуществовавшего  в  стране  около  70  лет,  и  так  называемого  «президентского»  налога  с  продаж,  введенного  в  декабре  1990  года. Новый  налог  выгодно  отличался  от  ранее  действовавших.  Он  был  более  эффективен  для  государства,  так  как  обложению  им  подлежал  товарооборот  на  всех  стадиях  производства  и  обращения. Следует  отметить,  что  налог  на  добавленную  стоимость  являлся  более  простой  и  универсальной  формой  косвенного  обложения,  так  как  для  всех  плательщиков  устанавливался  единый  механизм  его  взимания  на  всей  территории  страны.

НДС  относится  к  федеральным  налогам  и  действует  на  всей  территории  РФ, налог представляет собой форму изъятия в бюджет части  добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой   как разница между стоимостью реализованных товаров,  работ и услуг  и   стоимостью   материальных   затрат,   отнесенных  на  издержки  производства  и  обращения.

Несмотря  на  огромное  фискальное  значение  данного  налога,  нельзя  отрицать  его  регулирующее  влияние  на  экономику.  Через  механизм  обложения  НДС  и,  в  частности,  через  систему  построения  ставок   он  влияет  на  ценообразование  и  инфляцию,  так  как  фактически  увеличивает  цену  товара  на  сумму  налога.

3. Плательщиками  данного  налога  являются  юридические  лица,  осуществляющие  производственную  и  иную  коммерческую  деятельность. Объектами  обложения  по  НДС  выступают  обороты  по  реализации  товаров,  работ,  услуг  на  территории  РФ,  а  также  ввозимые  товары  в  соответствии  с  режимом  импорта. Налогооблагаемая  база (облагаемый  оборот)  по  НДС -  это  количественное  выражение  объекта  налога,  она  выступает  основой  при  исчислении  суммы  налога,  подлежащего  внесению  в  бюджет.  Облагаемый  оборот,  в  отличие  от  объекта,  формируется  по  специальным  правилам.  Это  связано  со  спецификой  российского  рынка  в  переходный  период. Необходимо  отметить,  что  согласно  действующему  налоговому  законодательству,  некоторые  хозяйственные  операции,  а  следовательно,  и  возникающие  при  этом  обороты,  не  подлежат  обложению  НДС.

4. При  обложении  налогом  на  добавленную  стоимость  предусматривается  широкий  спектр  налоговых  льгот,  действующих  на  всей  территории  России. Льготы  по  НДС  действуют  по  двум  направлениям.  С  одной  стороны,  являясь  косвенным  налогом,  НДС   затрагивает,  прежде  всего,  конечного  потребителя  товаров,  работ,  услуг,  поэтому  ослабление  налогового  бремени  с  помощью  льгот  содействует  повышению  платежеспособного  спроса  населения.  С  другой  стороны,  этот  налог  в  условиях  рынка  обеспечивает  предприятиям  повышение  конкурентоспособности  в  связи  со  снижением  цен  на  сумму  льгот.

5. Важнейшим  элементом  налога,  без  которого  невозможно  исчисление  суммы  налогового  платежа,  является  ставка.  Налоговые  ставки  устанавливаются  в  законодательном  порядке,  они  едины  и  действуют  на  всей  территории  РФ.  Основная  ставка  установлена  на  уровне  18%,  льготная (для  продовольственных  и  детских  товаров  по  перечню) - 10%. 

6. Применяемый  в  настоящее  время  порядок  исчисления  налога  на  добавленную  стоимость  очень  сложен.  Он  тесно  связан  с  учетной  политикой  предприятия,  содержанием  бухгалтерского  и  налогового  учета.  Он  также  зависит  от  вида  деятельности  налогоплательщика  и  назначения  проводимых  им  хозяйственных  операций. НДС,  подлежащий  уплате  в  бюджет,  определяется  как  разница  между  НДС,  полученным  от  покупателей  и  НДС,  уплаченным  поставщикам.

Необходимо  отметить,  что  для  правильного  исчисления  налога  на  добавленную  стоимость  большое  значение  имеет  корректное,  с  соблюдением  требований  налогового  законодательства  составление  расчетных  (учетных)  документов.  Согласно  существующему  ныне  правилу,  сумма  НДС  должна  быть  выделена  отдельной  строкой. При  отгрузке  товаров,  оказании  услуг,  выполнении  работ,  не  облагаемых  налогом,  расчетные  документы,  реестры,  приходные  кассовые  ордера  и  первичные  учетные  документы  выписываются  без  выделения  сумм  НДС,  и  на  них  делается  надпись  или  ставится   штамп  «Без  НДС». Однако  с  1  января  1997г.  все  налогоплательщики  при  реализации  товаров  (работ,  услуг),  как  облагаемых  НДС,  так  и  необлагаемых,  должны  выписывать  счета-фактуры  и  вести  книгу  продаж  и  книгу  покупок. Что  касается  сроков  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  и  представления  расчетов,  то  они  зависят  от  фактических  объемов  реализации  за  отчетный  период.

8. В  Российской  Федерации  существует  практика  обложения  косвенными  налогами  не  только  операций,  осуществляемых  на  её  территории,  но  также  и  внешнеторговых  сделок.  Налог  на  добавленную  стоимость  является  одним  из  важнейших  налогов,  взимаемых  при  пересечении  таможенной  границы  РФ. Внешнеэкономическая  сфера  включает  в  себя  два  основных  направления  деятельности:  экспорт  и  импорт.  В  частности,  под  обложение  НДС  подпадает  только  второе. В  настоящее  время  в  соответствии  с  НК РФ экспортируемые  за  пределы  государств-участников  СНГ  товары  как  собственного  производства,  так  и  приобретенные,  а  также  экспортируемые  работы  и  услуги  освобождаются от  НДС. Существуют  достаточно  жесткие  требования  по  отнесению  товаров,  работ  и  услуг  к  экспортируемым,  а  также  по  документальному  подтверждению  реального  экспорта,  что,  однако,  не  исключает  появление  фактов  фиктивного  экспорта. 

В  соответствии  с  НК РФ  а  также  Таможенным  кодексом  налогом  на  добавленную  стоимость  облагаются  товары,  ввозимые  на  территорию  РФ,  за  исключением  особых  случаев,  предусмотренных  законодательством. Ставки  налога,  установленные  для  ввозимых  товаров,  совпадают  со  ставками,  применяемыми  к  товарам,  обращающимися  на  территории  РФ. Таким  образом,  в  отношении импортных  товаров  в нашей  стране (как  и  во  многих  развитых  странах)  действует  национальный  режим  обращения,  уравнивающий  их  по  параметрам  налогообложения  с  отечественными  аналогами. Плательщиком  НДС  при  ввозе  товаров  является  декларант,  вносящий  этот  и  другие  таможенные  платежи  до  или  в  момент  принятия  таможней  грузовой  декларации. Объектом  обложения  НДС  при  импорте  являются  товары,  ввозимые  на  территорию  РФ  в  соответствии  с  таможенными  режимами.  Основой  для  исчисления  налога  является  таможенная  стоимость  товаров,  к  которой  добавляется  сумма  ввозной  таможенной  пошлины,  а  по  подакцизным  товарам  также  и  сумма  акцизов.  Также  существует  достаточно  обширный  перечень  льгот,  которые  в  основном  имеют  социально-экономический  характер.

Проанализировав  действующий  механизм  обложения  НДС  в  РФ,  стало  очевидным,  что  налог  на  добавленную стоимость  прочно  вошел  в  налоговую  систему  Российской  Федерации.  Он,  безусловно,  имеет  свои  достоинства  и  недостатки.  С  его  помощью  не  удалось  сразу  решить  все  финансовые  проблемы,  накопившиеся  в  стране.  Опираясь  на  опыт,  можно  сказать,  что  это  вряд  ли  было  возможно,  так  как  послужить  их  решению  может  только  масштабный  комплекс  мер.  Но  в  целом  налог  имеет  позитивное  значение  и  тенденции  его  развития  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  и  дальше  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации. 

 

 

 

Список использованной литературы.  

 

 

 1. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. "Лекции по экономической теории государственного сектора", стр. 578; 

2. Бюджетный кодекс Российской  Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с  изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г.);

3. Гражданский кодекс  РСФСР от 11 июня 1964 г. (в ред. от 24 декабря 1992 г.) (с изм. и доп. от 30 ноября 1994 г., от 26 января 1996 г., от 14 мая, 26 ноября 2001 г.);

4. Е.Н. Евстигнеев, Н.Г.  Викторова, Е.Г. Ткачева. Основы  налогообложения и налогового  права. Москва. Инфра-М 2002 г.;

5. Инструкция о порядке  применения таможенными органами  РФ налога на добавленную стоимость  в отношении товаров, ввозимых  на территорию РФ (утв. приказом  ГТК РФ от 7 февраля 2001 г. N 131);

6. Кочетов С. Российскому  НДС - пять лет. // Коммерсантъ-daily, №16, 1997г.;

7. Конституция Российской  Федерации (принята на всенародном  голосовании 12 декабря 1993 г.);

8. Материалы Интернет  изданий www.budgetrf.ru, www.conseco.ru, www.nalog.ru, www.buhgalt.ru,  www.nalvest.ru; 

9. Материалы Издания «Российская  газета»;

10. Методические рекомендации  по применению главы 21 "Налог  на добавленную стоимость"  Налогового кодекса Российской  Федерации;

11. НДС: просто о сложном – М: Информцентр XXI века, 2004г.;

12. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля 2004 г.). Глава 21. Налог на добавленную стоимость;

13. Окунева Л.П. Налоги  и налогообложение в России. // М.: Финансы и статистика, 1996г.;

14. Проблемы налоговой  системы России: теория, опыт, реформа.  М., 2000г.;

15. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы//Финансы.2001г.-№5.-С.33-35;

16. Починок А.П. Налоговая  реформа кнут и пряник//Бизнес-Академия.2001г.-№1.-С.18-19;  

17.Пушкарева В.М. Либеральный  поворот налоговой политики в  РФ//Финансы.2001г.-№1.-С.24-27;

18. Пушкарева В.М. Налоговая  реформа как фактор рыночного  развития//Финансы.1999г.-№11;

19. Постановление Правительства  РФ от 14 февраля 2004 г. N 80 "О мерах  по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год";

20. Постановление Правительства  РФ от 10 февраля 2003 г. N 85 "О мерах  по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2003 год" (с изм. и доп. от 14 мая 2003 г.);

21. Постановление Правительства  РФ от 28 февраля 2002 г. N 137 "О мерах  по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2002 год" (с изм. и доп. от 26 июня, 13 сентября 2002 г.);

22. Постановление Правительства  РФ от 11 декабря 1997 г. N 1552 "О  государственном регулировании  деятельности в области экспериментальной  авиации" (с изм. и доп. от 9 февраля, 15 апреля 2000 г.);

23. Приложение. Порядок исполнения  федерального бюджета в части  расходования бюджетных средств  на 2004 г.;

24. Таможенный кодекс Российской  Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ (с  изм. и доп. от 23 декабря 2003 г.);

25. Таможенный кодекс Российской  Федерации от 18 июня 1993 г. N 5221-I (с  изм. и доп. от 19 июня, 27 декабря 1995 г., 21 июля, 16 ноября 1997 г., 10 февраля 1999 г., 30 декабря 2001 г., 29 мая, 30 июня 2002 г., 28 мая, 6 июня, 23 декабря 2003 г.);

26. Указания Минфина РФ  от 11 мая 1995 г. N 3-Е1-5 "О порядке  исполнения федерального бюджета  по финансированию отдельных  видов расходов и федеральных  целевых программ, осуществляемых  на территориях субъектов Российской  Федерации органами федерального  казначейства";

27. Федеральный конституционный  закон от 17 декабря 1997г. N 2-ФКЗ  "О Правительстве Российской  Федерации" (с изм. и доп. от 31 декабря 1997 г.);

28. Hemming R., Kay J.A. "The United Kingdom" // Value-Added Tax: Lessons from Europe, ed. by H.J.Aaron, Washington, Brookings Institution, 1981г., p.59;

29. Musgrave R.A. "The Theory of Public Finance", McGraw-Hill, New York, 1959г.;

30. "The Exclusion of Small Firms from Sales and Related Taxes" // Public Finance (The Hague), vol.39, No.2, 1984г.;

31. Williason J. "Economic Consequences of Soviet Disintegration" Washington, D.C.: Institute for International Economics, 1993г.;

32. Zee H.H. "Value Added Tax" // Tax Policy Handbook, pp. 90-92.