НДС в системе косвенного налогообложения в России

Содержание                                                                                                                     

 стр. 

 

Введение

1. Место косвенных налогов в налоговой системе РФ

1.1 Экономическая сущность и классификация налогов

1.2 Развитие косвенных налогов в РФ

1.3 Международная практика функционирования НДС

2. Функционирование НДС в современных условиях

2.1 Фискальное и регулирующее значение НДС

2.2 Механизм исчисления НДС

2.3 Учет НДС в организациях

3. Перспективы развития НДС в РФ   

3.1 Основные направления реформирования системы НДС в Российской Федерации

3.2 НДС-счета в России: анализ возможных последствий

Заключение

Приложения

Список использованной литературы  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

                                       Введение

В  начале  90-х  годов  в  России  начались  рыночные  преобразования.  Реформированию  были  подвергнуты  все  сферы  экономической  жизни  общества.  Особенное  внимание  уделялось  ранее  неизвестным  в  нашей  стране  налоговым  отношениям.  Одним  из  первых  обязательных  платежей,  введенных  в  практику  налогообложения,  явился  налог  на  добавленную  стоимость.  За  двенадцать  лет  своего  существования  он  прочно  укрепился  в  налоговой  системе  Российской  Федерации. 

В  настоящее  время  НДС  -  один  из  важнейших  федеральных  налогов.  Основой  его  взимания,  как  следует  из  названия,  является  добавленная  стоимость,  создаваемая  на  всех  стадиях  производства  и  обращения  товаров.  Это  налог  традиционно  относят  к   категории  универсальных  косвенных  налогов,  которые  в  виде  своеобразных  надбавок  взимаются  путем  включения  в  цену  товаров,  перенося  основную  тяжесть  налогообложения  на  конечных  потребителей  продукции,  работ,  услуг. 

НДС  как  наиболее  значительный  косвенный  налог  выполняет  две  взаимодополняющие  функции:  фискальную  и  регулирующую.  Первая  (основная),  в  частности,  заключается  в  мобилизации  существенных  поступлений  от  данного  налога  в  доход  бюджета  за  счет  простоты  взимания  и  устойчивости  базы  обложения. 

За  период  существования    налога  на  добавленную  стоимость  действующий  механизм  его  исчисления  и  взимания  претерпел  существенные  изменения.  В  связи  с  этим  возникает  множество  вопросов  по  толкованию  и  разъяснению  порядка  обложения  данным  налогом.  Это  обстоятельство,  главным  образом,  и  обуславливает  актуальность  выбранной  темы.

Вопросы   исчисления  и  уплаты  НДС привлекают  к  себе  пристальное  внимание  многих  отечественных  экономистов  и  широко  обсуждаются  на  страницах  периодической  печати.  Таким  образом,  проблематика  настоящей  дипломной  работы  прежде  всего  связана  со  сложностью  и  неоднозначно

стью  трактования  действующего  законодательства  по  НДС.  Заинтересованность  в  разрешении  данного  вопроса  и  послужила  основной  причиной  выбора  темы  моего  дипломного  исследования.

Целью  данной  работы  является  анализ  функционирования и  практики  исчисления  и  взимания  налога  на  добавленную  стоимость  в  Российской  Федерации.

В  процессе  проводимого  исследования  решаются  следующие  задачи:

-ознакомление  с  историей  развития  НДС  в  мире  и  в  России;

-исследование  природы  налога  на  добавленную  стоимость,  характеристика  его  основных  элементов;

-рассмотрение  состава  плательщиков  НДС,  объектов  обложения  и  облагаемого  оборота;

-изучение  состава  льгот,  применяемых  при  исчислении  и  взимании  НДС;

При  написании  работы  были  изучены  и  использованы  основные   законодательные  акты,  регулирующие  порядок  исчисления  и  уплаты  НДС  в  РФ.  В  частности,  Закон  РФ  от  27.12.91г.  №2118-1  «Об  основах  налоговой  системы  в  РФ»,  Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, Глава 21. Налог на добавленную стоимость, Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ (утв. приказом ГТК РФ от 7 февраля 2001 г. N 131), Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации" Методические рекомендации по применению главы 21,  с  учетом  внесенных  в  них  изменений  и  дополнений,  подзаконные  нормативные  акты,  а  также  статистические  материалы,  статьи,  опубликованные  в  экономических  и  финансовых  журналах и в открытых источниках сети Интернет.  

 

 

  

 

1. Место косвенных налогов  в налоговой системе РФ 

 

§ 1.1. Экономическая  сущность и классификация налогов  

 

Древний мир и средние  века характеризуются неразвитостью  налоговых систем и случайным  характером государственных изъятий  преимущественно в натуральной  форме. По мере укрепления товарно-денежных отношений взносы в государственную  казну принимают в основном денежную форму.

Хронологию возникновения  и развития налогообложения в  Европе можно представить следующим  образом:

XV в. — зарождение финансовой  науки. По мнению неаполитанского финансиста Д. Карафа, основой бюджета должны быть домены (земля, леса, вещные права, капиталы);

XVI в. — появление новых  видов платежей в государственный  бюджет регалий, т.е. монопольных  источников доходов (железные  дороги, почтовая регалия, горная, монетная, соляная регалии),  пошлин и налогов;

XVII в. — определение  роли налогов как основного  источника доходной части бюджета  многих государств;

последняя треть XVIII в. - исследование проблем теории и практики налогообложения. Французский ученый Ф. Кене впервые провел связь налогообложения и  народнохозяйственного процесса.

Идеи А. Смита оказали  кардинальное влияние на финансовую и хозяйственную жизнь государств; «золотыми правилами» налогообложения  стали сформулированные им принципы;

период после первой мировой  войны — проведение в ряде стран  научно обоснованных налоговых реформ и зарождение современной налоговой  системы.

Мировой кризис 1929-1933 гг. заставил рассматривать государственные  доходы как инструмент макроэкономической стабилизации; 

 

 

 

80-е гг. XX в. — создание  бюджетной концепции американского  экономиста А. Лаффера. В 80—90-е гг. страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов, стимулирование деловой активности, инвестиционной политики.

Возникновение и развитие налогообложения в России во многом сходны с аналогичными общеевропейскими процессами и, как в любом государстве, имеют национальные особенности:

древний мир — существование  жертвоприношения как формы изъятия  материальных ценностей у людей, обусловленной религиозными требованиями;

конец IX в. — изменение  характера платежей. Взимание их с  населения было обусловлено необходимостью формирования  бюджета государства. Основными видами изъятий того времени были контрибуции и дань с угнетенных народов («полюдье», «повоз»). Косвенные платежи — таможенные и судебные пошлины;

эпоха Ивана III (XV в.) — возобновление  процесса формирования  финансов Руси. Введены «данные», «пищальные» деньги и прочие платежи. Цель таких изъятий — формирование русского войска, обеспечение его оружием, укрепление государственных границ. Косвенные платежи носили название откупов (главную роль играли винные и таможенные откупы);

эпоха Петра I (конец XVII —  начало XVIII в.) — изобретение многочисленных налогов, обусловленное крупными  преобразованиями государства, а также военной ситуацией.

Были введены налоги с  найма домов, продажи съестного, арбузов, печей,  церковных верований, гербовый сбор и прочие платежи;

конец XVIII в. — преобладание в государственной казне косвенного обложения над прямым. Начинается формирование городских  бюджетов, осно-  

 

 

 

вывавшихся на собственных доходах (налоги с  перевозов, с подвижных лодок и пр.);

XIX в. — введены подушная подать, оброк (плата казенных крестьян за пользование землей), гильдейская подать с купечества, а также надбавки по прямым налогам, служившие для строительства государственных дорог, устройства водных сообщений, для уплаты долгов России;

начало XX в. — усиливается  приоритет косвенных налогов  (табачная, питейная, нефтяная, спичечная и таможенная пошлины); прямое обложение выступает в форме налогов и сборов с недвижимого имущества, налогов с торговли и промышленности (промысловый налог), налогов с денежных капиталов, податей и личных налогов, государственного квартирного налога;

первые годы Советской  власти — перенесение тяжести  налогового бремени на буржуазию (подоходный, единовременный налоги, налог на прирост  прибылей, а также единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный  налог на буржуазию).

К 1920 г. налоги перестали  играть существенную роль в доходах  бюджета, их место заняла эмиссия  денежных знаков. Сформирована система натуральных налогов: для крестьян - продразверстка, для жителей города — всеобщая трудовая повинность;

1921 — 1928 гг. (НЭП) — введение  денежных налогов, как прямых (промысловый налог, налог с  наследства, подоходно-поимущественный,  продналог с крестьян), так и  косвенных (налог на виноградные  вина, таможенные сборы, пошлины  и др.);

30-е гг. XX в. — проведение  финансовой реформы, важной задачей  которой было упразднение множественности налогов. Введено два основных платежа; налог с оборота и отчисления от прибыли.  Фактически Россия на десятки лет лишилась реальной налоговой системы;

конец 1991 г. — начало становления  новой российской налоговой системы. Налоги заменили существовавшее ранее  плановое распределение прибы- 

 

ли предприятий. Государство  стало влиять на развитие процессов  в обществе посредством налогообложения.

Процесс реформирования налоговой  системы продолжается и в XXI в.

Налоговая теория — система  научных знаний о сущности и природе  налогов, их роли и значении в общественной жизни. Налоговые теории представляют собой модели построения  налоговых систем государства с различной степенью обобщения и классифицируются как:

• общие теории налогов (отражают назначение налогообложения в целом);

• частные теории налогов (исследуют отдельные налоговые  вопросы).

К общим теориям налогов  относятся:

теория обмена (средние  века), связанная с договорными  отношениями между правительственными властями и гражданами по поводу «покупки»  последними военной, юридической защиты у государства (налог — мера мены за услуги);

атомистическая теория (эпоха  Просвещения; С. де Вобан, Монтескье, Вольтер, Мирабо). В обмен на уплату налогов гражданин получает от государства услуги по охране его личной безопасности, собственности как от внешних врагов, так и внутри страны. Данная сделка является принудительной и не всегда справедливой;

теория наслаждения (первая половина XIX в.; Ж. Сисмонд де Сисмонди). Под наслаждением Сисмонди понимал порядок в обществе, обладание собственностью, наличие правосудия, хороших дорог, здоровой воды. Эти наслаждения могут быть куплены у государства с помощью налогов;

теория страхования (вторая половина XIX в.; Дж. Мак Кул-лох, А. Тьер, Э. де Жирарден). Налог приравнивается к платежу страховой премии. Налогоплательщик страхует свою собственность от разного рода чрезвычайных ситуаций пропорционально своему доходу или имуществу; 

 

 

 

классическая теория налогов (рубеж XVIII—XIX вв.; А. Смит, Д. Рикардо). Налоги представляют собой один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты на содержание государства, причем не все, а только «расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства верховной власти.

теория жертвы (XIX — начало XX в.; Н. Канар, Б.Г. Мильгаузен, С.Ю. Витте, Я. Таргулов). Суть теории жертвы в следующем: граждане при уплате государству налога приносят жертву; люди терпят лишения, уплачивая большие суммы налогов; государство, являясь принудительным органом, предопределяет сущность налога как необходимого пожертвования. Налог — это форма доходов государства, представляющая собой жертву граждан для удовлетворения потребностей общества;

теория общественных потребностей (конец XIX — начало XX в.; Л. Штейн, А. Шеффле, Ф. Нитти, Э. Сакс). Согласно этой теории государство должно выполнять экономические функции. Покрытием такого рода расходов призваны служить налоги. Налоги не являются убытком общества, а носят характер платы за общественные неделимые услуги;