Учет заработной платы

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе администрации предприятия;

- удержания по заявлению работника.

Далее остановимся более подробно на некоторых видах удержаний.

 

Обязательные удержания

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц (Д-т счета 70 - К-т счета 68, «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц»);

- удержания по исполнительным листам (Д-т счета 70 - К-т счета 76, субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по исполнительным листам»).

Таким образом, с 1 января 2001 г. из числа обязательных удержаний заработной платы работника исключаются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 1 % от суммы, начисленной в пользу работника.

Налог на доходы физических лиц

С 1 января 2001 г. прекратил свое действие Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (далее – Закон № 1998-1) С этого момента физические лица являются плательщиками налога на доходы физических лиц, порядок исчисления и уплаты которого установлен главой 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).                   

Несмотря на новое название налога и ряд существенных изменений по сравнению с подоходным налогом, общие принципы налогообложения доходов, полученных физическими лицами, сохраняются.

Общие положения

Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми peзидентами РФ (имеющие постоянное местожительство в РФ), а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (не имеющие постоянного местожительства в РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются все физические лица, независимо от их гражданства, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Таким образом, иностранный гражданин или лицо без гражданства будут рассматриваться как налоговые резиденты РФ, если в течение календарного года пробудут на территории Российской Федерации 183 дня или более, И наоборот, гражданин РФ, который находится за границей не менее 183 дней в году, не является налоговым резидентом РФ.

Граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на 1 января 2001 г. в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской федерации, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода (см. Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации утвержденные Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415)

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданине (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное месте жительства за пределы Российской Федерации;

на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина, либо лица без гражданства.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ):

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. При этом. как и прежде, российские предприятия, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций  в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик  получил доходы, подлежащие налогообложению, являются налоговыми агентами, на которых возлагается обязанность исчислить, удержать непосредственно из доходов налогоплательщика и уплатить (перечислить в бюджет сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, налоговые агенты обязаны:

- вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде с использованием Налоговой карточки:

- представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начислённых и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 11 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ) Форма Справки о доходах физического лица за 2001 год.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. При численности физических лиц получивших доходы в налоговом периоде, до 10 чел. налоговые aгенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.          

При этом не представляются только сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица;

- сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств  (п. 5 ст. 226 НК РФ);

- выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (п. 3 ст. НК РФ).

При этом предприятиям - налоговым агентам необходимо иметь в виду, что в ряде случаев они освобождаются от обязанности исчислять и удерживать налог при выплате доходов в пользу следующих категорий налогоплательщиков, которые самостоятельно исчисляют сумму налога с полученных доходов и уплачивают ее в бюджет (п. 1 ст. 228 НК РФ):

- физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) - исходя из сумм таких выигрышей;

- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов. К числу ситуаций, в которых налоговые агенты не производят удержание налога, относятся, например, приобретение имущества у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями , отсутствие выплат в денежной форме.

Налоговые ставки

В отличие от подоходного налога, при исчислении которого применялась прогрессивная шкала ставок (ставки налога возрастали по мере увеличения размера налогооблагаемого дохода), налог на доходы физических лиц исчисляется по ставкам, не зависящим от размера доходов. Таким образом, налог на доходы физических лиц становится пропорциональным, а не прогрессивным, каким был подоходный налог.

В то же время с 1 января 2001 г. устанавливаются особые налоговые ставки в отношении различных видов доходов. При этом налоговые ставки определены таким образом, что по более высоким ставкам, чем ранее, облагаются «нетрудовые» доходы, т. е. доходы, получаемые физическими лицами не за выполнение трудовых обязанностей .

Таблица 2.4.1                    Налоговые ставки

Вид дохода	Налоговая ставка с 1 января 2001г. (ст. 224 НК РФ), %	Справочно. Порядок налогообложения данного вида дохода в 2000 г.
Все доходы, в отношении которых не установлены иные налоговые ставки (см. далее)	13	От 12 до 30% в зависимости от размера налогооблагаемого дохода (ст. 6 Закона № 1998-1)
Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей	35	Выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ и правительствами республик в составе РФ, не включаются в совокупный доход (подп. «м» п. 1 ст. 3 Закона № 1998-1). В иных случаях суммы выигрышей облагаются по общим ставкам (12 - 30%) в составе совокупного годового дохода
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000руб.	35	По общим ставкам (12 - 30%) в составе совокупного годового дохода
Положительная ровница между суммой страховых выплат, полученных по договору добровольного страхования жизни, заключенному на срок менее пяти лет, и суммой, внесенной физическим лицом в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования	35	15% (ст. 6 Закона № 1998-1)
Процентный доход по вкладу в банке в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентный доход по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее 6 месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ	35	Положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода, рассчитанной по этому вкладу исходят ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, действовавшей в течем периода существования вклада, за который производится начисление процентов, облагается налогом у источника фактической выплаты их  физическому  лицу отдельно от других доходов с физического лица - 15% (ст. 6 Закона № 1998-1
Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств (положительная  разница между суммой процентов, исчисленных исходя из трех  четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ в течение периода пользования заемными средствами (выданными в рублях) или исходя из 9% годовых (при выдаче заемных средств в иностранной валюте), и суммой процентов, фактически уплаченных в соответствии с договором займа (ссуды)).	35	Материальная выгода (положительная разница   между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установление Центральным банком РФ по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10% годовых по средствам, полученным в иностранной валюте и суммой фактически уплаченных процентов, по полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц по общеустановленным ставкам (от 12 до 30%) (подп. «я13» п. 1 ст. 3 Закона № 1998-1)
Дивиденды	30	Суммы дивидендов в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства не включаются в совокупный доход (подп. «ю» п. 1 ст. 3 Закона №3 1998-1). В иных случаях суммы дивидендов облагаются по общеустановленным ставкам (от 12 до 30%) в составе совокупного дохода
Доходы, получаемы» физическими лицами, появляющимися налоговыми резидентами РФ	30	С доходов, полученных от источников, с которыми названные физические лица состоят в трудовых отношениях, а также с доходов от предпринимательской деятельности, получаемых от предприятий или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, налог исчисляется по общеустановленным ставкам (от 12 до 30%). С иных доходов, полученных от источников в РФ, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20%, если иное не предусмотрено международными договорами РФ или бывшего СССР и решениями, принимаемыми на основе принципа взаимности (ст. 17 Закона             № 1998-1)

 

Исчисление налога

Порядок исчисления налога установлен ст. 225 НК РФ.

В связи с тем, что отдельные виды доходов облагаются налогом по различным ставкам (см. табл. 4.1), общая сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика, рассчитывается путем сложения сумм налога, исчисленных как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по каждому отдельному виду доходов.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 koп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Налогообложение доходов, в отношении которых установлена ставка 13%

Исчисление налога по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, производится налоговыми агентами по итогам каждого месяца в следующем порядке.

1. Определяется общая сумма полученного налогоплательщиком дохода нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно: суммируются все полученные налогоплательщиком доходы, в .отношении которых применяется ставка 13%.

2. Определяется налоговая база: из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ.

3. Определяется сумма налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику, на которую уменьшается налоговая база.

4. Рассчитывается сумма налога путем умножения налоговой базы на 13%,

5 Определяется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в данном месяце: исчисленная сумма налога уменьшается на сумму, фактически перечисленную в бюджет с начала года.

По ставке 13% облагаются все доходы налогоплательщиков, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме в виде оплаты труда,  вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг, предоставление имущества в аренду и т. д., в виде материальной выгоды (за исключением материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)), по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения (за исключением страховых выплат по договорам краткосрочного добровольного страхования, облагаемых по ставке 35%) и др.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также иного имущества, налоговая база представляет собой сумму стоимости этих товаров (работ, услуг) или иного имущества, исчисленную исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогично предусмотренному ст. 40 НК РФ. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст. 211 НК РФ в редакции Федерального закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).                                  

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В случаях, когда оплата работодателем за своего работника коммунальных услуг, питания, медицинских услуг и т.п. предусмотрена действующим законодательством, соответствующие суммы рассматриваются как компенсационные выплаты, связанные с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и освобождаются от налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ);

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересам налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

Напоминаем, что согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (если иное не предусмотрено НК РФ).

Право проверять правильность применения цен по сделкам в целях контроля за полнотой исчисления налогов предоставлено налоговым opraнам лишь в следующих случаях:

1) если сделка совершена между взаимозависимыми лицами. Общий перечень взаимозависимых лиц установлен п. 1 ст. 20 НК РФ. Кроме того, лица могут быть признаны взаимозависимыми судом, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг);

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения;

от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.4.2           Стандартные вычеты

Категория налогоплательщиков	Размер стандартно го вычета в 2001 г. (ст. 218 НКРФ):	Вычеты, предоставлявшиеся в 2000 г.
1.Лица, относящиеся  к категории –чернобыльцев»        и  приравненных  к ним с точки зрения налогообложения граждан; инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из  числа военнослужащих, ставшие инвалидами  вследствие ранения, контузии или  увечья, полученных  при защите СССР,  РФ или при исполнении  иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыва- нием на фронте,  либо из числа  бывших  партизан, а также другие  категорий инвалидов, приравнен- ные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.	3000 руб. за каждый месяц налогового периода	Перечень лиц, приведенный в подл. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ, полностью включает в себя перечень лиц, имевших в 2000 г. право на вычет я размере дохода, облагаемого по минимальной ставке, указанный в подл. «е» п. 6 ст. 3 Закона № 1998-1, и расширен за счет ряда лиц, имевших в 2000 г. право на вычет в размере 5-кратного МРОТ ежемесячно, поименованных в подл. «г» п. 2 ст. 3 Закона № 1998-1
	500 руб. за каждый. Месяц налогового Периода	Перечень лиц, приведенный в подл. 2 п. 1 -ст. 218 НК  РФ, включает в себя лиц, указанных в п. 2 ст. 3 Закона № 1998-1 (за исключением лиц, указанных в, стр. 1 таблицы 4.2), имевших в 2000 г. право на вычет в размере 5-кратного МРОТ ежемесячно, и лиц, имевших в 2000 г. право на вычет в размере 3-кратного МРОТ ежемесячно, указанных в п. 3 ст. 3 Закона № 1998-1 (за исключением лиц, указанных в подпунктах «в» и «г» п. 3 ст. 3 Закона № 1998-1)
Налогоплател ьщики, не относящиеся к числу льготных категорий (см. строки 1 и 2 таблицы)	400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил 20000руб.	166,98 руб. в месяцах, в которых  совокупный доход не превысил 15 000 руб.; 83,49 руб. в месяцах, в которых совокупный доход составлял от 15 000,01 руб. до 50000руб.
4. Лица, на попечении которых находится ребенок (родители, супруги родителей, опекуны, попечители)	300 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил 20000руб.	На каждого ребенка: 166,98 руб. в месяцах, в которых совокупный доход не превысил 15 000 руб.;                83,49 руб. в месяцах, в которых совокупный доход составлял от 15 000,01 руб. до 50000руб.
5. Вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны или попечители	600 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил 20000руб.	На каждого ребенка:  333,96 руб. в месяцах, в которых совокупный доход не превысил 15 000 руб.;  166,98 руб. в месяцах, в которых совокупный доход составлял от 15 000,01 руб. до 50 000 руб.
6. Лица, на попечении которых находятся иждивенцы	Не предоставляется	На каждого иждивенца:  166,98 руб. в месяцах, в которых совокупный доход не превысил 15 000 руб.; 83,49 руб. в месяцах, в которых совокупный доход составлял от 15 000,01 руб. до 50000руб.