Учет заработной платы

Стандартный налоговый вычет расходов на содержание детей предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета на самого работника (п. 2 ст. 218 ПК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, за этот же налоговый период, то считается, что в этом налоговом периоде налоговая база равна нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится (исключение составляет только имущественный вычет, предоставляемый покупателям и застройщикам жилья).

 

ПРИМЕР Работник предприятия, имеющий право на стандартный налоговый вычет в размере 3000руб. в месяц, в течение 2001 г. получил доход в виде заработной платы в сумме 24 000 руб.

Таким образом, сумма вычетов - 36 000руб. (3000руб. х 12мес.) оказалась больше, чем сумма доходов. Поэтому в 2001 г. налогооблагаемого дохода нет:

налог не удерживается. Остаток вычетов в сумме 12000руб. (36000руб. - 24000руб.)  на 2002 г. не переносится.

 

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. З ст. 218 ПК РФ).

Таким образом, с 1 января 2001 г. отменяется ограничение на право предоставления вычетов из совокупного дохода в целях налогообложения по месту неосновной работы (ст. 11 Закона № 1998-1).

Одновременно это Означает, что каждый работник предприятия должен представить в бухгалтерию заявление с просьбой о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов. Без указанного заявления вычеты предоставляться не должны, даже если это предприятие является единственным местом работы (единственным источником дохода) физического лица.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты (за исключением льготных) предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом (п. 3 ст. 218 НК РФ в редакции Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ).

ПРИМЕР Работник поступил на предприятие в мае 2001 г. Ему установлен оклад 4000руб.

Из Справки о доходах, представленной работником с прежнего места работы, следует, что за период январь - апрель 2001 г. ему было начислено 12 500 руб.; предоставлено вычетов -2800 руб. (по 400 руб. за каждый из четырех месяцев налогового периода - личные вычеты, по 300руб. за каждый месяц налогового периода - вычеты расходов на содержание одного ребенка);

у держано налога-1261 руб.

Работник написал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на себя и на ребенка.

Данному работнику по новому месту работы стандартные налоговые вычеты предоставляются только за май, исходя из того, что полученный с начала года доход в общей сумме составляет 16500руб. (12500руб. +4000 руб.).

Налоговая база за январь - май составляет с учетом вычетов, предоставленных по обоим местам работы:

16500руб. - (2800руб. + 400руб. + 300руб.) = 13000руб.

Налог, исчисленный по ставке 13%, составляет за январь - май 1690 руб. (13 000руб. х 13%). С учетом налога, удержанного по прежнему месту работы, за май перечисляется в бюджет 429руб. (1690руб. - 1261 руб.).

В июне доход работника превысил 20 000 руб. (16500руб. + 4000руб. =  20500руб.), поэтому права на получение стандартных налоговых вычетов у него больше нет.

 

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам по окончании налогового периода на основании декларации о доходах (ст. 219 НК РФ). К данному виду вычетов относятся:

а) суммы доходов, перечисляемых налогоплательщиком мг благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;                        .

б) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях (имеющих соответствующую лицензию), - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

ПРИМЕР В течение 2001 г. налогоплательщиком были получены доходы, в отношении которых установлена ставка 13%, в сумме 60 000 руб. (по 5000 руб. в месяц). В этом же году были произведены следующие расходы:

• внесена плата за обучение самого налогоплательщика на заочном отделении высшего учебного заведения - 30 000 руб.;
• внесена плата за обучение сына (20 лет) на дневном отделении высшего учебного заведения - 28 000руб.;

- внесена плата за  обучение дочери (15 лет) в частной  гимназии, имеющей лицензию,-10000руб.

При определении налоговой базы налогоплательщику были предоставлены следующие стандартные вычеты:

- «на себя» - 1600руб. (400руб. х 4мес.);

- «на детей» - 2400руб. (300руб. х 2реб. х 4мес.).

Налоговая база, определенная налоговым агентом, составила: 60 000 руб. -1600руб. -2400руб. = 56000руб.

Налог был удержан в сумме: 56 000руб. х 13% = 7280руб.

По окончании налогового периода налогоплательщик может подать декларацию, к которой должны быть приложены письменное заявление о предоставлении социальных вычетов и документы, подтверждающие расходы. Ему могут быть предоставлены следующие вычеты:

- 25 000руб. - оплата за  обучение самого налогоплательщика;

- 25 000руб. - оплата за  обучение сына;

- 6000 руб. - оплата за  обучение дочери (размер вычета  определяется исходя из размера дохода: 56 000руб. - 25 000руб. - 25 000руб. + 6000руб.).

Таким образом, налоговая база будет принята равной нулю. Удержанная в течение года сумма налога подлежит возврату налоговым органом.

При этом жена данного налогоплательщика, заплатившая за обучение дочери 20 000руб., имеет право на получение социального налогового вычета в сумме 19 000 руб. (25 000 руб. (максимальный размер вычета) - 6000 руб. (размер вычета, предоставленного мужу)).

в) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченные налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ)*, о также суммы в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ)*, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ*.

ПРИМЕР

Налогоплательщик в течение 2001 г. заплатил за услуги, предоставленные медицинскими учреждениями:

-самому налогоплательщику - 14000руб.;

-жене налогоплательщика-14000руб.;

- ребенку налогоплательщика - 8000 руб.

Несмотря на то, что общая сумма расходов на лечение семьи налогоплательщика составила 36 000руб., социальный налоговый вычет будет предоставлен в сумме 25 000 руб.

К числу имущественных вычетов относятся (ст. 220 НК РФ):

а) вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ* и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилья;

б) вычет в сумме доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, которые находились в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лети более, вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком от реализации указанного имущества;

в) вычет в сумме доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (в том числе ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб.

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком от его реализации.

По желанию налогоплательщика вместо указанных выше имущественных налоговых вычетов, предусмотренных для лиц, продающих свое имущество, ему может быть предоставлено право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

ументально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

 

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории  налогоплательщиков:

 

а)   налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско – правового характера.

Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

б) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждениями вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

К расходам налогоплательщика относятся в том числе суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период (ст. 221 НК РФ в редакции Федерального закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).

Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если же расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по установленным в п. 3 ст. 221 НК РФ нормативам.

Начиная с 2001 г. согласно п. 5 ст. 237 НК РФ профессиональные вычеты в отношении авторских вознаграждений предоставляются не только при исчислении налога на доходы физических лиц, но и при формировании налоговой базы по единому социальному налогу .

Налог исчисляется только с тех доходов, которые получены в течение налогового периода (п. 3 ст. 225 НК РФ).

В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты  дохода, в том числе перечисления  дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи  доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты  налогоплательщиком процентов по  полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

А при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Последнее положение касается, прежде всего, тех налоговых агентов -работодателей, которые допускают задержку выплаты заработной платы. В отличие от 2000 г., когда при отсутствии выплат заработной платы налогоплательщик имел право на получение вычетов, кратных МРОТ, в размерах, определенных исходя из суммы фактически выплаченного дохода, в 2001 г. размер стандартных вычетов будет, определяться исходя из начисленных сумм, независимо от того, когда они будут выплачены.