Учет основных средств

В соответствии с налоговым законодательством технологическое оборудование отнесено на вычеты по истечении 3 лет.

 

 

 

2000 г.			2001 г.			2002 г.
Налог, учет	Бух. учет	Разница	Налог, учет	Бух. учет	Разница	Налог, учет	Бух. учет	Разница
-1 500	-1 250	-250	-1 275	-1 250	-25	-1 084	-1 250	+166
2003 г.			2004 г.			2005 г.
Налог, учет	Бух. учет	Разница	Налог, учет	Бух. учет	Разница	Налог, учет	Бух. учет	Разница
-6141	-1250	^890	-	-1250	+ 1250	-	-1250	1250
2006 г.			2007 г.
Налог, учет	Бух. учет	Разница	Налог, учет	Бух. учет	Разница
-	-1 250	+ 1 250	-	-1250	+1 250

 

 

Временная разница сначала идет со знаком «-», затем с «+». Это значит, что происходит аннулирование этой временной разницы.

Налог, доход = бух. доход + временные разницы + постоянная разница.

Постоянные разницы учитываются в отдельных ведомостях, применяемых в налоговом учете, и подлежат раскрытию в пояснительной записке. Временные разницы учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от сумм этих временных разниц.

В действующем с 2002 г. Налоговом кодексе эта статья упразднена.

Налоговый эффект представляет собой налоговый платеж, который согласно налоговому законодательству подлежит отсрочке или должен быть оплачен заранее. Налоговый платеж по подходному налогу состоит из следующих компонентов:

-подоходный налог к уплате;

-налоговый эффект временных разниц;

-поправка к счету 4310 «отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» (изменение налоговой ставки).

Пример: юридическое лицо получило бухгалтерский доход 3000 тенге. При определении налогооблагаемого дохода временные разницы составили:

а)амортизационные отчисления - 500 тенге;

б)непокрытый убыток от реализации +400 тенге;

в)постоянные разницы, не связанные с предпринимательской деятельностью +200 тенге;

г)ставка налога на отчетный период - 30%;

д)ставка налога на будущий год (уже известна) - 35%;

е)на начало отчетного периода эффект временных разниц, перешедший из других периодов, составил 90 тенге (Кт 4310) от суммы временных разниц - 300 тенге.

Налоговый платеж по подоходному доходу составит:

подоходный налог к уплате 3000 + 200 - 500 + 400 = 3100 3100 х 30% = 930

Дт 7710 (расходы по корпоративному подоходному налогу) Кт 3110-930;

временные разницы - 500 + 400 = -100 налоговый эффект - 100 х 35% = -15

Дт 7710 Кт 4310 - 35; ( - 300 «35%) - (- 90) = -15

Дт 7710 Кт 4310- 15 тенге.

Так как по Дт 7710 930 + 35 + 15 = 980 тенге (расходы по корпоративному подоходному налогу), чистый доход в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности формы №2 будет показан в сумме 3000 - 980 = 2020 тенге.

Бухгалтерские записи по счетам 3110, 3140

Начислен подоходный налог к уплате от налогооблагаемого дохода, определенного в декларации Дт 7710 Кт 3110;

сумма налогов, относящихся к корректировкам начального сальдо нераспределенного дохода в связи с изменением в учетной политике организации или исправления существенных ошибок:

а)до начисления Дт 5510 Кт 3110;

б)уменьшение Дт 3110 Кт 5510;

сумма налогов, связанных с доходом (убытками) от чрезвычайных ситуаций и прекращения операций:

а)убытки Дт 3110 Кт 7510;

б)доходы Дт 6310 Кт 3110;

сумма налога, подлежащего оплате в текущем отчетном периоде в результате возникновения или аннулирования временных разниц Дт 4310 КтЗПО;

начисленный подоходный налог подлежит отсрочке в результате возникновения временных разниц Дт 7710 Кт 4310;

внесение поправки в счет 4310 в связи с изменением налоговой ставки:

а)при увеличении Дт 7710 Кт 4310;

б)при уменьшении Дт 4310 Кт 7710;

сумма потенциального налогового эффекта, связанного с переоценкой активов:

а)при превышении сумм прироста переоценки в налоговом учете над приростом сумм переоценки в бухгалтерском учете Дт 4310 Кт 5460;

б)при превышении прироста в бухгалтерском учете над приростом в налоговом учете Дт 5460 Кт 4310.

Счет 3130 «НДС» Налог на добавленную стоимость.

НДС - косвенный налог, представляющий собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары, работы, услуги, и суммами НДС, подлежащими уплате за приобретенные товары, работы, услуги.

Ставка НДС составляет 13% от облагаемого оборота. Есть обороты, которые облагаются по нулевой ставке НДС, принимаемой в зачет, и учитываются на активном счете 1420 «НДС к возмещению». На сумму НДС по акцептованным счетам за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги Дт 1420 Кт 3310.

Сумма НДС, взятая в зачет (отнесенная в уменьшение задолженности предприятия бюджету по НДС ) Дт 3130 Кт 1420.

Задолженность организации бюджету по НДС учитывается на пассивном счете 3130 Налог на добавленную стоимость. Например:

налоговый счет-фактура за продукцию 200 тыс. тенге НДС - 40 тыс. тенге итого - 240 000 тенге

фактическая себестоимость реализованной продукции - 195 000 тенге.

На фактическую себестоимость реализованной продукции Дт 7010 Кт 1320 -195 000 тенге;

на договорную стоимость продукции (без НДС) Дт 1210 Кт 6010-20 000 тенге;

на сумму НДС Дт 1210 Кт 3130 - 40 000 тенге; уплачен НДС в бюджет Дт 3130 Кт 1030 - 40 000 тенге; оплачен счет покупателем Дт 1030, 1010 Кт 1210 - 240 000 тенге;

в конце года:

а)расходы Дт 5610 Кт 7010 - 195 000 тенге;

б)доходы Дт 6010 Кт 5610 - 20 000 тенге.

Чистый доход составил - 5 000 тенге.

Индивидуальный подоходный налог с физических лиц

Плательщики - это физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году (граждане РК, иностранные граждане, лица без гражданства).

Объект обложения - это облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами.

В статье 29 Налогового кодекса приведены ставки подоходного налога.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Расчет по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, согласно указанному налогу представляется налоговым агентом за каждый квартал, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу с физических лиц ведется на отдельном счете пассивного счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

- при удержании подоходного налога с физических лиц Дт 3350 Кт 3120;

- при перечислении подоходного налога Дт 3120 Кт 1030.

Акцизы. Плательщики - физические и юридические лица, производящие подакцизный товар на территории РК или импортирующие и реализующие эти товары.

Объект обложения - стоимость товара, определяемая по ценам, не включающим акцизы.

Ставки утверждаются правительством в процентах к стоимости товаров или к физическому объему производства. При преобразовании подакцизных товаров акциз включается в стоимость товара (кроме импортных). При реализации подакцизных товаров учет акцизов ведется, как и учет НДС.

На сумму акциза при предъявлении счета покупателям Дт 1210 Кт 3140.

При перечислении акцизов в бюджет Дт 3140 Кт 1030.

Земельный налог. Плательщики - физические и юридические лица, имеющие во владении или пользовании землю.

Объект обложения - земельный участок.

Налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади.

При начислении земельного налога Дт 7210 Кт 3160

При перечислении земельного налога Дт 3160 Кт 1030.

Налог на транспортные средства. Данный вид налога ввиду специфичности имеет свой установленный порядок исчисления и уплаты. Налогоплательщики, согласно налоговому законодательству, исчисляют сумму налога самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному налогу.

Уплачивается ежегодно в процентах от месячного расчетного показателя на момент платежа с каждого киловатта мощности транспортного средства по налоговым ставкам. Срок уплаты - не позднее 1 июля налогового периода.

Плательщики - физические и юридические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности, доверительного управления, хозяйственного управления или оперативного управления, которые состоят на государственном учете.

При начислении налога Дт7210 Кт3170.

При уплате налога Дт3170 Кт3010.

Налог на имущество. Согласно казахстанскому законодательству, плательщиками налога на имущество являются юридические и физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления. Налог на имущество ежегодно исчисляется территориальными налоговыми органами в зависимости от оценки имущества, произведенной Центром регистрации и оценки недвижимости.

При начислении налога Дт 7210 Кт 3180.

При уплате налога Дт 3180 Кт 1030.

Социальный налог. Плательщики - юридические лица - резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение:

-индивидуальные предприниматели;

-частные нотариусы, адвокаты.

Объект обложения - выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств и международных организаций:

-государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом РК, Правительством РК;

-денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах и т.д.

При начислении социального налога Дт 7210 Кт 3150.

При уплате социального налога в бюджет Дт 3150 Кт 1030.

Расчеты по внебюджетным платежам. Учет расчетов по внебюджетным платежам осуществляется по следующим счетам: 3410 Краткосрочные гарантийные обязательства, 4210 Долгосрочные гарантийные обязательства.

Организация осуществляет расчеты со страховыми компаниями по страхованию. К имущественному страхованию относятся:

-страхование зданий, сооружений и другого имущества;

-страхование средств транспорта;

-страхование культурных животных.

К личному страхованию относятся:

-страхование жизни;

-страхование от несчастных случаев;

-страхование детей;

-страхование ко дню бракосочетания.

Организации по имущественному страхованию начисляют платежи страховой компании и включают эти суммы в затраты производства или расходы периода.

При повреждении или гибели застрахованного имущества или посевов страховые компании выплачивают страховые возмещения.