Учет основных средств

- установить четкую систему документооборота и соблюдать порядок оформления операций по оприходованию и списанию товарно-материальных ценностей;

     -   унифицировать учетные формы первичных документов;

- проводить регулярные инвентаризации товарно-материальных запасов;

      - компьютеризировать участки учета материалов в бухгалтерии.

Производственные запасы подразделяются по функциональному назначению.

Сырье и материалы - это те предметы труда, из которых изготовляется продукт. Они образуют материальную (вещественную) основу продукта. При этом сырье - это продукция сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть, руда, газ).

Основные материалы - это продукция обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар, металл, кожа).

Вспомогательные материалы - это материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции, но в отличие от основных материалов не создают вещественной основы продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (клей, лак, краски).

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - это сырье, материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, в изготовленной продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу (пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении, шины в автомобилестроении).

Топливо - это нефтепродукты (нефть, бензин, керосин, дизельное топливо), твердое топливо (уголь, фтор, дрова) и газообразное. Топливо подразделяется на:

а) технологическое (для технологических целей);

б) двигательное (горючее);

в) хозяйственное (для отопления).

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов (мешки, ящики, коробки). Различают:

а) инвентарную тару, которая в зависимости от срока службы и стоимости учитывается в составе основных средств или материалов;

б) неинвентарные, которые учитывают в составе производственных запасов.

Тара может быть возвратной, по условиям поставки (обычно многократного использования), или залоговой, когда поставщиком взимается с покупателя залог, который возвращается после сдачи тары.

Запасные части служат для ремонта и замены изношенных деталей и машинного оборудования.

Прочие материалы - это отходы производства (обрубки, обрезки, стружки), возвратные отходы от неисправимого брака, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств.

Строительные материалы применяются предприятиями-застройщиками и используются непосредственно в процессе строительно- монтажных работ для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей для зданий и сооружений.

Учет всех видов материальных запасов ведется на основных, активных инвентарных счетах 1310, 1320, 1330, 1340, 1350.

Каждому счету организации могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов для учета производственных запасов, не принадлежащих субъекту, но временно хранящихся у него. Используются забалансовые счета:

002 - товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение:

 а) ввиду отказа от акцепта расчетных документов поставщиков;

б) при получении от поставщиков товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условию договора об их оплате;

 в) приняты по прочим причинам.

003- материалы, принятые на переработку;

005 - оборудование, принятое для монтажа, на этом счете учитывается стоимость оборудования, полученного от заказчика для монтажа на строящемся объекте.

 

2. Оценка товарно-материальных запасов

 

Для правильной организации материальных ценностей необходимо иметь разработанную номенклатуру материала.

Номенклатура материала - это классификационный перечень (справочник) материала с их наименованием и соответствующими реквизитами (сорт, размер). Каждому виду материалов в этом перечне присваивается номенклатурный номер и устанавливается точная и постоянная единица измерения. Кроме того, в номенклатуре проставляют цену, по которой учитываются материалы в текущем учете.

Номенклатурный перечень называется номенклатурой-ценником, а указанные в нем цены - учетными. Присвоенный номер, единицу измерения и цену проставляют во всех документах и реестрах, в которых учитываются остатки и движение товарно-мате- риальных запасов. В аналитическом учете материальные ценности учитываются по твердым учетным ценам (договорные, планово- расчетные), а в синтетическом учете и отчетности - по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из:

-затрат на их приобретение, включая оплату (процента) за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов;

-наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного коммерческим, посредническим организациям;

-стоимости услуг товарных бирж;

-таможенных пошлин;

- расходов на транспортировку, хранение, доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

При учете материалов по учетным ценам (договорные, планово-расчетные, покупные) разница между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретенных запасов выявляется расчетным путем. Если учет материальных ценностей ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам и транспортно-заготовительных расходов. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

-железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф на автомобильные перевозки и за перевозки на самолете и другие виды транспорта, включая все виды сборов;

-доставка материала со складов поставщиков, железных дорог и других транспортных организаций;

-расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов;

-расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих;

-комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и посредническим организациям;

-другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

В соответствии с СБУ №7, возврат сумм переплаченных тарифов и другие подобные поправки вычитаются из суммы транспортно-заготовительных расходов.

Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс-минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самим субъектом на основе договорных цен с учетом планового размера транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения (плюс-минус), относящиеся к израсходованным материалам, списываются ежемесячно на те же счета, на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений (плюс-минус) определяется путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материала на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножением полученного результата на 100. По исчисленному проценту транспортно-заготовительных расходов или отклонению (плюс-минус) списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений (плюс-минус), и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процентов по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.

По СБУ №7, определение фактической себестоимости списываемых в производство материальных ресурсов может осуществляться с применением одного из методов:

-средневзвешенной стоимости;

-метод оценки запасов по ценам первых закупок, метод ФИФО

-метод оценки запасов по ценам последних покупок ЛИФО;

-специфической идентификации.

Средняя стоимость подсчитывается путем деления материальных ценностей, имеющихся в наличии на начало месяца, и стоимости поступивших в течение месяца, на количество единиц материальных ценностей.

ФИФО - это метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При этом методе применяют правило: «Первая партия - на приход, первая - в расход», т.е. расход материальных ценностей оценивают по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывают в расход материалы по ценам первой закупленной партии, затем - второй, затем - третьей и т.д. до исчерпания общего количества израсходованных материалов. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партии поступивших материалов.

ЛИФО - это метод оценки материальных ценностей по текущим ценам исходя из правила: «Последняя партия - на приход, первая - в расход». Расход материальных ценностей оценивается по стоимости последнего приобретенного, затем - предыдущего и т.д.

Метод специфической, сплошной идентификации - этот метод применяется в тех случаях, когда есть возможность четко организовать партионный учет материальных ценностей. Если известно, что в остатке на конец месяца есть определенное количество материальных ценностей третьей, первой или иной партии, то можно определить и расход, и остаток материальных ценностей в стоимостном выражении.

Наличие и движение материальных ценностей за октябрь 2007 г.

 

Показатели	Количество, штук	Цена	Сумма
Остаток на 01.10.2007 г.	1 200	100,00	120 000
Поступило в октябре
03.10.2007 г. (1-я партия)	300	110	3 300
09.10.2007 г. (2-я партия)	400	130	52 000
21.10.2007 г. (3-я партия)	700	140	98 000
28.10.2007 г. (4-я партия)	250	120	30 000
Итого по приходу	1 650	-	213 000
Итого с остатком	2 850	-	333 000
Расход в течение месяца	2 150	-	-
Остаток на 01. 11.2007 г.	700	-	-

 

Метод средневзвешенной стоимости. Средняя цена одной единицы материальных ценностей равна 333000 / 2850 = 116,84. Расход 2150 х 116,84 = 251206. Остаток на 01.11.2007 г. равен 700 х 116,84 = 81788.

 

Метод оценки - ФИФО:

Расход     1200 х 100 = 120 000

                  300 х 110 = 33 000

                  400 х 130 = 52 000

                  250 х 140 = 35 000

                   2 150           240 000

 

Остаток 450 х 140= 63 000

               250 х 120= 30 000

              

              700              93 000

 

 

Метод оценки -	ЛИФО:
Расход 250	х 120 =	30 000
700	х 140 =	98 000
400	х 130 =	52 000
300	х 110 =	33 000
500	х 100 =	50 000
2 150		263000

 

Остаток на 01.11.2007 г. равен 700 х 100 = 70 000.

Метод специфической идентификации. Известно, что в остатке 100 шт. - первой партии, 220 шт. - четвертой, 210 - начального остатка.

Остаток на 01.11.2007 г. равен:

210шт. х 100 =21 000, 100 шт. х 100 = 10 000, 170 шт. х 140 =23 800, 220 шт х 120 =26 400 Итого: 700 штук на 82 200тг.

Расход равен 333 000 – 82 200 = 250 800.

 

Показатели	Средневзвешенная стоимость	ФИФО	ЛИФО	Специфическая идентификация
1. Расход кол- во / стоимость	2150/251206	2150/24000	2150/263000	2150/250800
2. Остаток кол- во / стоимость	700/81788	700 / 93000	700 / 70000	700 / 82200