Учет основных средств

-банковский перевод - расчетная операция, проводимая посредством пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка другому;

-документарное инкассо - это поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика) денежную сумму или подтверждение, что она будет уплачена в определенный срок против товарных документов;

-документарный аккредитив - денежное обязательство банка, выставленное на основании поручения его клиента - импортера в пользу экспортера.

Операции по валютным счетам оформляются следующими документами:

а) поступление наличной валюты (выручка, неиспользованные суммы, подотчетные и др.) оформляют приходным валютным ордером;

б) выдачу (расход) наличной валюты - расходным валютным кассовым ордером (поручением);

в) перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется заявлением на перевод.

Учет операций по валютным счетам ведется на активных счетах 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в иностранной валюте», т.е. на основании данного счета каждая компания открывает свой синтетически счет (наличность на валютных счетах внутри страны), 1030 (наличность на валютных счетах за рубежом). Счет 1030 используют юридические лица, имеющие счета в иностранных банках за границей. Открытие такого счета и совершение операций по нему требуют предварительного разрешения Нацбанка РК. При этом организация обязана представить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определенные Нацбанком. По дебету счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в иностранной валюте» отражаются начальный остаток, поступление денежных средств и конечный остаток. По кредиту счета 1030 списание средств (перечисление, выдача) с валютного счета субъекта. Операции по кредиту счета 1030 на основании выписок банка записываются в журнал-ордер №2. По дебету счета 1030 - в ведомость №2. Итоговые обороты и сальдо переносят в конце месяца в Главную книгу.

Хозяйственные операции по счету 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в иностранной валюте»:

поступление выручки от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на экспорт Дт 1030 Кт1210;

поступление задолженности от различных иностранных дебиторов Дт 1030 Кт 1280;

поступление (возврат) ранее выданных авансов Дт3010 Кт 1610;

поступление вкладов в уставный капитал от учредителей в иностранной валюте Дт 1030 Кт 5020;

получение кредита, займа в иностранной валюте Дт 1030 Кт 3010,3020, 4010, 4020;

получение аванса в иностранной валюте Дт3010 Кт 3510, 4410;

сданы на валютный счет денежные средства в иностранной валюте Дт 1030 Кт 1010;

положительная курсовая разница Дт 1035 Кт 6250; аванс, выданный в иностранной валюте (предоплата) под поставку ТМЦ, работ и услуг Дт 1610 Кт 1030;

иностранная валюта зачислена в аккредитив Дт 1060 Кт 1030; получение наличной иностранной валюты в банках Дт 1010 Кт 1030;

погашена задолженность по кредитам, займам (возврат) Дт 3010, 3020, 4010, 4020 Кт 1030;

оплата счетов иностранных поставщиков Дт 3310 Кт 1030; погашение задолженности прочим кредиторам Дт 3390 Кт 1030;

погашена задолженность дочернему, зависимому и совместно контролируемому юридическим лицам Дт 3320, 3330 Кт 1030; отрицательная курсовая разница Дт 7430 Кт 1030. Учет курсовых разниц

Колебания валютного курса обусловливают появление курсовых разниц. По СБУ №9, курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты при изменении курса. Курсовые разницы возникают:

а) при импортных операциях между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату таможенного оформления товара и перечисления денежных средств за него, путем дооценки или "уценки возникшей дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Например, организация приобрела сырье на 2 000 долл. США по курсу 75,3 тенге за 1 долл. на день таможенного оформления на сумму 150 600 тенге Дт 1310 Кт 3310 – 150 600 тенге. Курс доллара на день оплаты - 75,7 тенге Дт 3310 Кт 1030 – 151 400 тенге (2 000 х 75,7). Курсовая разница (отрицательная) Дт 7430 Кт 3310 - 800 тенге.

Если на день оплаты курс доллара 75,15 тенге, т.е. Дт 3310 Кт 1030 - 15000 (2000 х 75,15). Курсовая разница положительная Дт 3310 Кт 6250 - 00 тенге;

б) при экспортных операциях между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату реализации и на дату поступления денежных средств.

Например, отгружена продукция иностранному покупателю на 5000 долл. США по курсу 75,3 тенге за 1 долл. на дату выписки расчетно-денежных документов таможенного оформления. Стоимость товаров составила 376500 тенге, себестоимость отгруженной продукции составила 305000 тенге:

на фактическую себестоимость отгруженной продукции Дт 7010 Кт 1320-305000;

на договорную стоимость отгруженной продукции Дт1210 Кт 6010-376500;

оплата произведена, когда курсовая стоимость составила 75,6 тенге, т.е. Дт 1030 Кт 1210 - 378000 (5000 х 75,6);

курсовая разница положительная Дт 1210 Кт 6250 - 1500; если курс доллара на день оплаты 75,05 тенге, т.е. Дт 1030 Кт 1210 - 375250 (5 000 х 75,05);

курсовая разница отрицательная Дт 7430 Кт 1210 - 1250.

При реализации и покупке валюты (по заявлению субъекта) возникает разница между курсом Нацбанка и биржевым (или банковским курсом). Эта разница считается курсовым перекосом и отражается как расходы или доходы периода. В налоговом учете при определении совокупного годового дохода положительные курсовые разницы подлежат вычету, а отрицательные увеличивают совокупный годовой доход.

 

4. Учет кассовых операций

 

Для приема, хранения и расходования наличных денег хозяйствующие субъекты имеют кассы. Касса - это специально оборудованное изолированное помещение для приема, выдачи и временного хранения наличных денег и других ценностей. Учет кассовых операций осуществляется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, законодательством о платежах и переводах денег, валютном регулировании и других нормативных документов.

Выполнение кассовых операций возлагается на кассира, который является материально ответственным лицом (с ним заключается договор о полной материальной ответственности) и обязан строго выполнять правила.

Денежные средства кассиры получают в учреждениях банка по денежным чекам.

Основными первичными документами по денежным операциям в кассе являются денежные ордера. Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам формы КО № 1, подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам формы КО №2 или надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу наличных денег, счетам) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера (РКО). РКО должен быть подписан главным бухгалтером и руководителем. Если на прилагаемых к РКО документах есть разрешительная подпись руководителя, то его подпись на РКО не обязательна.

Приходные кассовые ордера (ПКО) и квитанции к ним, РКО и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно, чернилами или пастой шариковой ручки или отпечатаны на машинке. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные в этих документах, не допускаются.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

ПКО и РКО до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов формы КО №3. После произведения операции ордера подписываются кассирами, а приложенные к ним документы погашаются штампом или подписью «оплачено» с указанием даты.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу формы КО №4, которая должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной печатью. Количество листов на ней должно быть заверено подписью руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир записывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Если на предприятии ежедневно совершается немного кассовых операций, кассовые отчеты могут составляться один раз в три-пять дней. Принятые от кассира отчетные документы проверяются работниками бухгалтерии. Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер. При обнаружении выдачи денег из кассы неподтвержденной распиской получателя в РКО или в другом документе эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Если суммы наличных денег не оправданы ПКО, то они считаются излишком кассы и зачисляются в доход субъекта. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используются активные счета 1011-1019 (1010 «Денежные средства в кассе»).

На этих счетах будут учитываться движение денежных средств в кассе в национальной и в иностранной валюте. По дебету этих счетов отражается поступление денег в кассу, по кредиту - выдача. Учет в валютной кассе ведется аналогично учету в кассе субъекта, но в ПКО, РКО и кассовой книге указывается сумма средств в иностранной валюте и в тенговом эквиваленте. Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. Для обобщения информации о движении наличных денежных средств в иностранной валюте, по оценке в тенге и по номиналу предназначена «карточка аналитического учета валютных средств предприятия», которая является промежуточным звеном между первичным аналитическим учетом в иностранной валюте и синтетическим в тенге. При необходимости объекты транспорта и связи на счете 1010 могут открывать синтетические счета 1011 - касса организации, 1012 - операционная касса (это зависит от учетной политики каждой организации).

На счетах 1011-1019 учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор, пристаней и эксплуатационных участков, остановочных, речных переправ, билетных и багажных кассах, портов и вокзалов, кассах отделения связи.

Хозяйственные операции по счету 1010:

- поступление денежных средств в кассу от покупателей и заказчиков Дт 1010 Кт 1210;

- поступило по векселю Дт 1010 Кт 1210;

- возврат неизрасходованных подотчетных сумм за принесенный ущерб по полученным ссудам Дт 1010 Кт 1250;

- поступление задолженности от дочерних предприятий и прочих товариществ Дт 1010 Кт 1220, 1280;

- поступление наличных со счетов банка (по чеку) Дт 1010 Кт1030;

- поступление наличных денег от учредителей Дт 1010 Кт 5020;

- получены займы наличными Дт 1010 Кт 3020, 4020;

- поступила арендная плата за услуги связи и прочие уплаченные в период Дт 1010 Кт 3520, 4420;

- реализация продукции, работ, услуг, товаров за наличный расчет Дт 1010 Кт 6010;

- реализация ОС, НМА, ЦБ за наличный расчет Дт 1010 Кт 6210, 6280;

- поступление дивидендов по акциям Дт 1010 Кт 6120;

- положительная курсовая разница Дт 1010 Кт 6250;

- штрафы, пени, неустойки полученные Дт 1010 Кт 6280;

- выданы из кассы подотчетные суммы Дт 1250 Кт 1010;

- приобретены страховые полюсы Дт 1630 Кт 1010;

- арендные платежи, уплаченные за будущие периоды Дт 1630 Кт 1010;

- выданы авансы Дт 1610 Кт 1010;

- сданы наличные на счета в банк (по объявлению на взнос наличными) Дт 1030 Кт 1010;

- возврат займа Дт 3010, 3020, 4010, 4020 Кт 1010;

- выплата дивидендов Дт 3030 Кт 1010;

- оплачены счета поставщиков, подрядчиков наличными Дт 3310 Кт 1010;

- выдана заработная плата Дт 3350 Кт 1010;

- отрицательная курсовая разница Дт 7430 Кт 1010;

- недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации Дт 1280, 2180 Кт 1010:

а) если виновный не установлен или судом отказано во взыскании Дт 7210 Кт 1280, 2180;

б) если виновный установлен Дт 1250 Кт 1280, 2180.

 

 

 

5. Учет обязательств (Учет расчетных операций)

 

Цель расчетов - содействие укреплению рыночных отношений, движению совокупного общественного продукта, создание условий для взаимного стимулирования расчетных отношений в соизмерении их доходов и расходов. В РК рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов: платежные поручения, чеки, аккредитивы, требования и платежные поручения, сводные требования по расчетам с транспортом, формы расчетов между плательщиками и получателями средств определяются договором, соглашениями или отдельными договоренностями.

Расчеты платежными поручениями производятся за полученные товары и принятые услуги при условии ссылки на номер и дату товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего отпуск товара или оказание услуг, а также по нетоварным операциям. Платежные поручения могут быть:

-срочными (платеж до отгрузки или после отгрузки продукции, частичные платежи);