Учет основных средств

 

Оценка запасов по чистой стоимости реализации осуществляется при:

-уменьшении рыночной стоимости запасов;

-нанесении запасам ущерба;

-полном или частичном устаревании.

Размеры пониженной стоимости рассчитываются отдельно:

а)для конкретных предметов;

б)для группы одиночных предметов;

в)для целого вида запасов;

г)для предметов, относящихся к какому-либо виду коммерческой деятельности.

Подсчет может осуществляться также на основе общей стоимости всех запасов предприятия. В результате частичного списания стоимости запасов происходит зачет потерь, связанных с нереализованной прибылью. На Западе чистая стоимость реализации (NRV) является одним из методов оценки, когда определяется реальная стоимость материальных ценностей, которую может получить субъект, реализуя ценности на рынке, корректируя эту стоимость на затраты субъекта по реализации запасов. Фирмы могут выбрать метод оценки запасов, который должен использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований фирма может начать пользоваться другим методом, изложив причины и последствия этого в годовом отчете.

 

3. Документация по учету движения товарно-материальных запасов

 

 По учету движения материальных запасов разработаны типовые документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяют организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер организации обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработку и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляются документами. Материальные ценности обычно поступают на предприятие по договорам поставки, в которых определены количество, сумма поставки, ассортимент, комплектность, качество, сумма расчетов и санкций, предусмотренных за нарушение условий поставки.

Расчетные документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные) на поступающие материальные ценности направляются в отдел снабжения. Работники отдела снабжения обязаны:

- проверить соответствие данных этих документов договору поставки в отношении ассортимента, количества материальных ценностей, цен, сроков отгрузки;

- акцептовать расчетные документы поставщика или отказаться от акцепта;

- зарегистрировать расчетные документы в журнале учета поступающих грузов формы М1;

- передать расчетные документы в бухгалтерию и дать распоряжение уполномоченным должностным лицам о получении и доставке материалов к местам хранения.

Для получения материалов со складов поставщику или транспортной организации и уполномоченному лицу (эксперту, агенту) бухгалтерией выдается доверенность (формы М2 или М2А).

Форму М2А применяют субъекты, регистрирующие получение материальных ценностей в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей (формы МЗ).

При использовании доверенности формы М2 данные об их выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности и журнал формы МЗ не ведется.

Поступление материальных ценностей оформляется приходным ордером формы М4, который используется для учета запасов от поставщиков или из переработки от стороннего предприятия. Приходный ордер в 2 экземплярах составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад.

Товарно-транспортная накладная формы М5 выписывается поставщиком в случае централизованной доставки материальных ценностей автотранспортом со склада поставщиКа (4 экземлляра):

1-й- остается у грузоотправителя;

2-й- выдается гЀузополучателю для оприходования материальных ценностей;

3-й- транспортной организации к счету зР перевозку груза;

4-й- прилагается к путевому листу.

Акт о приемке материалов формы М7 применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков. Акт составляется также при приемке материалов, поступающих без документов (неотфактCрованная поставка). Акт в 2 экземплярах составляет приемная комиссия с обязатбльным участием мАтериально Ютветственного лица и представателя отправитЕля или представителя незаинтересованной организации. После приемки материальных ценностей акты с приложенными документами (товарно-транспортные накладные, спецификации) передаются: 1-й экземпляр - в бухгалтерию, 2-й - в отдел снабжения или юридической службе для выставления претензий поставщику.

Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения и производства формы М7А применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения и производства, по которым нормы естественной убыли не установлены. Акт является основанием для списания с подразделения ответственности за сохранность запасов и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документы прилагаются к акту М7, заполняются в 2 экземплярах и подписываются комиссией и виновными лицами: 1-й экземпляр - передается в бухгалтерию, 2-й - остается в подразделении.

Акт о потерях материальных ценностей в пределах норм естественной убыли формы М7Б применяют для оформления выявленных потерь запасов в пределах норм естественной убыли, при их поступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки от стороннего предприятия, на которые устанавливаются эти нормы. Акт прилагается к приходному ордеру формы М4, при оформлении приемки материальных ценностей на склад выписывается в 2 экземплярах: первый — на склад, второй - в бухгалтерию.

Накладными оформляются:

а) поступление материальных ценностей из переработки;

б) возврат неиспользованных материалов на склад;

в) поступление материалов от ликвидации основных средств.

Материальные ценности со складов предприятия отпускаются в цех для изготовления продукции, на хозяйственные различные нужды, на сторону для переработки или реализации. Под отпуском в производство понимается отпуск материала для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск материальных ценностей с центральных складов считается расходом на производство. При отпуске материалов в производство должны соблюдаться определенные требования - они идут по весу, объему, массе в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства.

Отпуск, как правило, осуществляется в пределах предварительно установленных лимитов. Лимитирование должно основываться на прогрессивных нормах расхода материалов, объемах производственных программ цехов с учетом переходящих, не используемых цехами запасов на начало и конец месяца. Лимитирование осуществляется отделом снабжения или плановым (производственным) отделом.

С главным бухгалтером согласовываются списки лиц, которым предоставляется право требовать со склада материалы, а также берутся образцы их подписей. Расход материально оформляется:

а) лимитно-заборная карта формы М8 применяется для оформления отпуска запасов систематически потребляемых при изготовлении продукции. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым (производственным) отделом на одно наименование материала (номенклатурный номер) в двух экземплярах: один - до начала месяца отделу, потребляющему запасы, второй - складу или кладовой цеха (участка) формы М8, который является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. По этой карте также ведется учет запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск и замена одних видов запасов другими разрешается только по распоряжению руководителя субъекта.

После использования лимита лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию;

б)акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов формы Ml0 применяется для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене и является основанием для списания запасов со склада. Выписывается в двух экземплярах: один - Для получателя (цеха, участка), другой - для склада;

в)накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы М15А применяется для учета движения запасов внутри субъекта и.их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям;

г)акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) формы М7В применяется для учета запасов, подлежащих уценке или списанию, вследствие допущенных на предприятии порчи, боя, лома. Акт о порче подписывается комиссией. Один экземпляр направляется в бухгалтерию, так как является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов, второй экземпляр - в подразделения;

д)раскройные карты, используемые в заготовительных цехах машиностроительных предприятий, в швейной, обувной и других отраслях промышленности. В раскройных картах указываются:

•номер склада;

•наименование;

•номенклатурный номер;

•количество;

•цена;

•стоимость;

•код затрат.

После окончания раскроя в карте отмечается: фактически полученное количество деталей (годных и бракованных), расход на них материалов по норме и фактически и выводится результат раскроя (экономия или перерасход);

е)комплектующие ведомости. Можно оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета, в этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются.

 

4. Учет материальных ценностей в бухгалтерии

 

Поступившие со складов по реестрам документы передают на таксировку, предварительно их скомплектовав. После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (лесоматериалы, металл и т.д.). В накопительной ведомости синтетического учета материалов, который ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по счетам 1310, 1320, 1330 (товары), в ведомости по каждой группе указывается в суммовом выражении:

     а) остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц;

б) приход товарно-материальных ценностей по группе за месяц из реестров сдачи документов;

в) расход товарно-материальных ценностей по группе за месяц из реестров сдачи документов;

г)остаток на конец месяца, определяемый расчетным путем.

Накопительная ведомость используется для сверки данных в

бухгалтерии и складского учета, который ведется в карточках синтетического учета материалов и книге остатков. Данные об остатках должны совпадать, так как записи на складе (книга остатков и накопительная ведомость) производились на основании одних и тех же документов. В бухгалтерии на основании накопительной ведомости (при сальдовом методе) или отчета материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей составляется ведомость №10 «Движение материалов в денежном выражении». Ведомость №10 предназначена для увязки данных синтетического учета с показателями аналитического учета материальных ценностей. Стоимость поступивших материальных ценностей приводится по учетным ценам в разрезе синтетических счетов или учетных групп. Одновременно в ведомости ведется учет отклонений фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

Ведомость № 10 служит также для распределения расходов материалов по направлению затрат. Ведомость №10 состоит из нескольких разделов. Раздел 1 предназначен для отражения сводных данных по фактической себестоимости и учетной стоимости поступивших за месяц материалов. Эти данные переносят из разных журналов-ордеров (№6, №10, №3, №7, №1 и др.), где учтены затраты на приобретение и заготовление материальных ценностей, включая расходы по доставке грузов, погрузочно-разгрузочные работы, оплату железнодорожных сборов и т.д., произведенные сверх покупной стоимости материалов. В этот же

 

 

раздел записывают из других разделов ведомости стоимость остатка матереальных ценностей по фактической себестоимости и учетным ценам на начало месяца. К ней прибавляется стоимость материалов, поступивших за месяц. Далее определяются сумма и % отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Сумма отклонений представляет собой разницу между этими показателями, а процент отклонений - отношение суммы отклонений к учетной стоимости материалов. Отклонение может быть со знаком «+» или «-».

Раздел 2 и следующие разделы ведомости №10 предназначены для отражения в денежном выражении прихода, расхода и остатка материальных ценностей по местам их хранения (складам, участкам). Эти данные заполняются на основании сальдовой накопительной ведомости материальных отчетов, в которых движение и остаток материальных ценностей приведены в учетных ценах. Здесь же приводятся фактическая их себестоимость, а также распределение суммы отклонений, подлежащих списанию на соответствующие балансовые счета, куда списывались материалы. Полная фактическая себестоимость материалов определяется как сумма стоимости материалов по учетным ценам и отклонениям.