Учет основных средств

на сумму НДС от разницы между согласованной и балансовой стоимостью основных средств Дт 7210 Кт 3130;

уплачен НДС в бюджет Дт 3130 Кт 1030. В конце года:

а)расходы на уменьшение итоговой прибыли Дт5610 Кт 7410, 7210;

б)доходы на увеличение итоговой прибыли Дт 6210 Кт 5610. Недостача основных средств:

на сумму ранее начисленного износа Дт 2420 Кт 2410; на балансовую стоимость недостающих основных средств Дт 2180, 2940 Кт 2410;

при выявлении виновника недостачи или определено решением суда:

а)на балансовую стоимость основных средств Дт 1250 Кт 2180;

б)на разницу между рыночной и балансовой стоимостью

 

         недостающих основных средств Дт1250 Кт 3520;

в)по мере погашения недостачи. Порядок погашения установлен судебным органом, то Дт 1010, 3350 Кт 1250 / расчеты по возмещению материального ущерба одновременно на часть разницы в стоимостях Дт 3520 Кт 6210;

г)если виновник не обнаружен или судом отказано к взысканию Дт 7210 Кт 2940, в конце года потери будут отнесены на уменьшение итогового дохода Дт 5610 Кт 7210.

Выбытие основных средств в результате товарообменной операции:

на балансовую стоимость Дт 7410 Кт 2411-2419;

на сумму ранее начисленного износа Дт 2421-2429 Кт 2411-2419;

на договорную (согласованную) стоимость переданных основных средств без НДС Дт 1210 Кт 6210; на сумму НДС Дт 1210 Кт 3130;

оприходован товар взамен переданных основных средств (договорная стоимость без НДС) Дт 1330 Кт 3310; на сумму НДС к возмещению Дт 1420 Кт 3310; зачет НДС Дт 3130 Кт 1420; зачет взаимных обязательств Дт 3310 Кт 1210. По итогам года:

а)расходы Дт 5610    Кт7410;

б)доходы Дт 6210     Кт 5610.

 

7. Учет ремонта и модернизация основных средств

 

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать, что вызвано неравномерностью износа отдельных частей машин, оборудования, зданий и других видов основных средств. Бухгалтерский учет должен обеспечить информацией об объеме выполненного ремонта и его стоимости, а также надежный контроль за использованием средств, предназначенных для ремонта. По организационно-техническим признакам ремонт подразделяется на:

а) капитальный ремонт;

б) малый (текущий) ремонт.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат.

Капитальный ремонт агрегатов машин (двигателя, шестов, коробки передач) проводят после установленного пробега в зависимости от марки машин. Капитальный ремонт зданий и сооружений сопровождается, как правило, малой реконструкцией ремонтируемых объектов, когда заменяют изношенные конструкции и детали. Малые реконструкция и модернизация обычно не увеличивают первоначальную стоимость основных средств. В соответствии с СБУ №6, увеличивают первоначальные стоимости объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений, которые производятся только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственные мощности, затраты на ремонт основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

Пример: первоначальная стоимость автомашины 1 500 000 тенге, срок полезной службы 8 лет, а через 5 лет на автомашину установлен новый двигатель стоимостью 2 900 000 тенге, замена правого крыла 45 000 тенге. В результате замены двигателя срок службы увеличивается на 2 года, таким образом, затраты в сумме 2 900 000 тенге увеличили первоначальную стоимость, а сумма 45 000 будет признана как текущие расходы.

Текущий ремонт состоит в замене или исправлении изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии, его проводят в процессе эксплуатации основных средств. Важное значение имеет планово-предупредительный ремонт, осуществляемый в заранее установленные сроки с целью профилактики основных средств.

Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, выявление объема и себестоимости работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению. Ремонт выполняют тремя способами:

          - подрядным;

- хозяйственным;

- мешанным.

При подрядном способе основные средства ремонтируют специальные субъекты (авторемонтные, ремонтно-хозяйственные субъекты).

При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта.

При смешанном способе часть ремонтных работ выполняется своими силами, часть – специализированными организациями.

При капитальном и текущем ремонте основных средств, выполненных подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объекта, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом. Оформление приемки- сдачи основных средств из капитального ремонта, после реконструкции и модернизации производится по «Акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» формы ОС №2. Акт, подписанный работником субъекта, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем субъекта, произведшего ремонт, сдают в бухгалтерию. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта. В технический паспорт отремонтированного объекта основных фондов должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с произведенным капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов основных средств, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта основных средств. В ремонтных цехах предприятия (РЦ, РММ, РСУ) на каждый ремонтируемый объект открывают многогранные карточки, в которых накапливаются затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты основных средств по акту формы ОС №2 передают заказчикам. В целях контроля за своевременным получением из ремонта объектов основных средств инвентарные карточки формы ОС №6 на период ремонта помещают в раздел картотеки «в ремонте». По мере окончания ремонта объекты переносят из этого раздела в соответствующие разделы картотеки по группам основных средств.

Для учета затрат на ремонт производственных основных средств используют счет 8410 (ремонт основных средств). Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на счете 7210 (общие и административные расходы), расходы по ремонту основных средств для хранения товара в местах их реализации на счете 7210 (расходы по реализации товара, работ, услуг).

При подрядном способе ведения ремонта основных средств акцептованы счета подрядчиков за выполненные и принятые без НДС по актам работы по ремонту основных средств, обслуживающих:

капитальное строительство            Дт 2930   Кт 3310;

основное производство                   Дт 8110    Кт 3310;

вспомогательное производство    Дт 8410    Кт  3310;

относящиеся к общим и

          административным расходам      Дт 7210     Кт 3310;

           места реализации товара        Дт 7110      Кт 3310;

на сумму НДС (13%)                   Дт 1420       Кт 3310;

сумма НДС отнесена в уменьшение платежей в бюджет (зачет НДС) Дт 3130 Кт 1420;

оплачены счета подрядчикам за выполненные ими работы Дт 3310 Кт 1010, 1030, 1020, 1050;

по итогам года расходы списываются на уменьшение итоговой прибыли Дт 5610 Кт 7110, 7210 ;

Хозяйственный способ ведения ремонтных работ

Когда ремонт осуществляют ремонтным цехом, собранные затраты на счете 8310 относятся на соответствующие счета затрат и расходы периода:

по основным средствам капитальное строительство Дт 2930 Кт 8310;

по основным средствам основного производства Дт 8110 Кт 8310;

по основным средствам вспомогательного производства Дт 8410 Кт 8310;

по основным средствам общехозяйственного назначения Дт 7210 Кт 8310:

по основным средствам, обслуживающим процесс реализации Дт 7110 Кт 8310.

 

8. Учет аренды основных средств

 

Аренда - это основанное на договоре срочное, возвратное пользование землей, иными природными ресурсами, предприятиями и другими имущественными комплексами и имуществом, необходимым арендатору для самостоятельного осуществления хозяйственной или иной деятельности. В результате аренды возникают отношения между арендодателем и арендатором, основанные на арендном договоре.

Арендодатель - это собственник имущества, сдающий его в аренду по договору аренды. Арендодателями могут быть органы и организации, уполномоченные собственником сдавать имущество в аренду, а также юридические и физические лица.

Арендатор - это юридическое или физическое лицо, принимающее в аренду имущество по договору аренды. Арендаторами могут быть юридические и физические лица, совместные предприятия, иностранные юридические лица, международные организации и объединения.

Арендный договор - это соглашение между арендатором и арендодателем о передаче имущества в аренду на условиях договора аренды, заключаемого на основе добровольности и полного равноправия сторон. Сдача имущества в аренду не влечет за собой передачу права собственности. В международной практике различают три вида аренды: долгосрочная аренда (лизинг) - это аренда имущества на срок свыше 3 лет. Долгосрочный лизинг подразделяется на обычный и финансовый (финансируемый).

Лизинг обычный - предусматривает возврат арендодателю имущества по истечении срока договора аренды.

Лизинг финансовый (финансируемый) - форма долгосрочного кредитования аренды. Арендатор погашает стоимость имущества через арендные платежи. Различают три формы финансового лизинга:

а) лизинг «Стандарт» - когда изготовитель оборудования продает его финансирующему обществу, которое через свою лизинговую фирму сдает его в аренду потребителю;

б) лизинг «Лиз-бек» - когда собственник оборудования продает его лизинговой фирме и берет у нее одновременно в аренду (способ временного улучшения финансового положения арендодателя);

в) лизинг «Поставщику» - когда продавец основных средств становится арендатором, как при лизинге «Лиз-бек», но используется арендованное оборудование не им, а другими арендаторами.

В хозяйственной практике Республики Казахстан наиболее распространен обычный лизинг.

- среднесрочная аренда (хайринг) - это аренда имущества на срок от 1 до 3 лет без права передачи собственности на имущество арендатору;

- краткосрочная аренда (рейтинг, чартер) - это аренда имущества без права его последующего приобретения арендатором, срок аренды до 1 года.

Арендная плата по рейтингу выше, чем по лизингу, чартер обычно заключается на аренду (самолета, судна) на рейс, на несколько последовательных рейсов, на определенное время (тайм- чартер). Чартеры могут заключаться заблаговременно либо в срочном порядке (промт-чартер) и даже с условием немедленной готовности к погрузке (спот-промт).

По экономическим условиям аренда подразделяется на текущую и финансируемую. Согласно СБУ №17 «Учет аренды», текущая аренда основных средств предусматривает обязательный возврат основных средств арендодателю, т.е. в арендный период к арендатору переходит только право владения арендованными основными средствами. Организация аналитического учета должна обеспечить сохранность принятых в аренду основных средств и контроль за их использованием и своевременным возвратом арендодателю. Аналитический учет ведут в журнале, который содержит необходимые показатели в соответствии с требованиями учета. У арендатора краткосрочно арендуемые основные средства учитываются на забалансовом счете 001. У арендодателя переданные в краткосрочную аренду основные средства учитываются на балансовых счетах 2410, к которым открывают синтетические счета «собственные основные средства» и «основные средства, сданные в аренду».

Арендная плата - это регулярные платежи арендатором за полученное в аренду имущество, производимые в течение срока аренды. Размер арендной платы и порядок ее оплаты фиксируются в договоре аренды. Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления от стоимости имущества, кроме случаев аренды земли и других природных ресурсов.

Арендный процент - это доля или процент от стоимости арендного имущества, устанавливается в договоре аренды в виде фиксированной суммы.

По экономической природе он аналогичен проценту за пользование банковским кредитом. Согласно Инструкции №37 Главной налоговой инспекции Министерства финансов РК с изменениями от 14.01.97 г. №9, освобождается от НДС аренда и продажа права владения и пользования землей или аренда и продажа зданий за исключением первой реализации построенного объекта. Под термином «здание» понимают здания производственного, непроизводственного и жилищного назначения, предназначенные для эксплуатации. Плата за пользование (аренду) помещением, зданием, в том числе квартплата, за исключением платы за проживание в гостинице, подлежат освобождению от НДС. Под платой за аренду здания понимается плата, состоящая из:

• суммы амортизационных отчислений; арендного процента (дохода).

Коммунальные услуги, услуги связи и т.д., предъявляемые арендодателем арендатору в связи с эксплуатацией здания, относятся к дополнительным расходам, отдельно возмещаемым арендатором, помимо платы за аренду здания. Указанные виды расходов подлежат обложению в установленном порядке.