Учет основных средств

По молодым насаждениям первоначальная стоимость слагается из фактических затрат по закладке, уходу, пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученной продукции по ценам использования или реализации с момента закладки до сдачи насаждения в эксплуатацию).

 

3. Поступление основных средств

 

Поступление основных средств оформляют актом приемки-передачи (перемещения) основных средств формы ОС № 1, который используется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, для оформления ввода их в эксплуатацию, для оформления внутренних перемещений основных средств в подразделения для передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств для передачи другому субъекту (вклады в уставный капитал, безвозмездная передача). При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначаемой руководителем. Составление общего акта при приемке-передаче нескольких объектов основных средств допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструментов, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт после его оформления вместе с приложенным к нему техническим документом, относящимся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным. При оформлении внутренних перемещений основных средств акт выписывается в двух экземплярах (для субъекта, сдающего и принимающего объект). При реализации основных средств другому субъекту акт составляется в 3 экземплярах, два остаются у субъекта, сдающего (1-й прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, 2-й к расчетно-платежным документам), 3-й передается лицу, принимающему основные средства.

Приемку молодых насаждений и зачисление их в группу «молодые насаждения», а также перевод насаждений в группу «насаждения в эксплуатации (после наступления полного плодоношения или смыкания кроны)» оформляют актом приема многолетних насаждений и передачей их в эксплуатацию. Акт после утверждения вместе с техническим документом передается в бухгалтерию. Оприходование полезащитных лесных полос производится по акту приема в эксплуатацию защитных лесонасаждений, который используется также для оформления законченных работ по закладке защитных лесонасаждений и передачи их в эксплуатацию после полного смыкания крон у деревьев (не менее 5 лет).

Перевод молодняка животных в основное стадо оформляют актом на перевод животных из группы в группу, который составляет заведующий фермой в день перевода животного в основное стадо. Если в основное стадо переводят КРС, свиноматок, кобыл, жеребцов, то в акте записывают каждое животное отдельно с указанием его инвентарного номера, времени рождения, пола, класса, масти и других признаков. Молодняк коз, овец и других мелких животных записывают общим количеством с указанием признаков, характерных для всех животных, переведенных в основное стадо (порода, пол).

Учет основных средств ведется на активных счетах 2411-2419. Основные средства учитываются на счетах 2411-2419 в первоначальной оценке или в текущей стоимости (по основным средствам после переоценки). Для учета суммы начисления износа предназначены пассивные счета 2421-2429.

Поступление основных средств согласно Инструкции №37 Главной налоговой инспекции Министерства финансов РК (от 14.01.97г.) суммой НДС, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате по выставленным налоговым счетам-фактурам по фактически поступившим товарам, в том числе основным средствам (кроме зданий, легковых машин).

I. Приобретение зданий и легковых  автомобилей

На балансовую стоимость Дт 2411-2419 Кт 3310.

На сумму износа (если приобретены объекты, бывшие в эксплуатации) Дт 2411-2419 Кт 2421-2429.

Расходы, связанные с доставкой, включая НДС Дт 2411-2419 Кт 3310.

Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками Дт 3310 Кт 1010,1030,1020, 1050

Если приобретения произведены в одном городе и в течение одного календарного месяца, то бухгалтерскую запись можно производить без отражения на счете 3310, т.е. Дт 2412 Кт 1010, 1030 и т.д. сумму износа (по документам) Дт 2412,2414 Кт 2420. Это не является нарушением, так как не отражается на финансовых результатах, в условиях иногородних расчетов бухгалтерские записи необходимо проводить через счет 3310. Если здания и автомобили новые, то операций с износом не будет. Если основные средства приобретены по рыночной цене, то она и будет считаться первоначальной стоимостью основных средств.

Приобретенные другие основные средства (нельзя делать бухгалтерские записи через счета денежных средств, так как выделяется НДС к зачету).

На договорную стоимость согласно налоговым счетам-фактурам без НДС мы сделаем записи Дт 2411-2419 Кт 3310.

На сумму НДС по предъявленному счету Дт 1420 Кт 3310.

Зачет НДС (уменьшение платежей в бюджет по НДС) независимо от факта оплаты. Момент оприходования является моментом отнесения НДС в уменьшение задолженности перед бюджетом Дт 3130 Кт 1420.

Оплаченные счета поставщиком Дт 3310 Кт 1010,1030, 1050.

Если была произведена предоплата:

На сумму произведенной предоплаты Дт 1610 Кт 1010, 1030, 1050.

На договорную стоимость основных средств Дт 2415, 2419 Кт 3310 - 300,0. На сумму НДС Дт 1420 Кт 3310.

Зачет НДС Дт 3130 Кт 1420.

Зачет выданных авансов (предоплаты) Дт 3310 Кт 1610.

III. Поступление основных средств  в результате строительства объекта.

Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется строительство подрядным или хозяйственным способом), учитываются на счете 2930 (незавершенное строительство).

Подрядный способ строительства:

Начислено проектной организации и подрядно - строительной организации за сметные и строительно-монтажные работы по строительству зданий, включая НДС Дт 2930 Кт 3310.

На стоимость оборудования, переданного в монтаж (если поставка осуществлена напрямую) Дт 2930 Кт 3310 (если оборудование передано в монтаж со склада, то Дт 2930 Кт 2931 (оборудование к установке).

Начислена компенсация, связанная с отводом земельного участка под строительство Дт 2930 Кт 3540.

Произведена оплата счетов проектной и подрядной организаций Дт 3310 Кт 1010, 1030.

Произведена выплата суммы компенсации за отвод земельного участка Дт 3310 Кт 1010, 1030, 1050.

По завершении работ приемка объекта по акту и ввод в эксплуатацию:

•если компенсация включается в первоначальную стоимость объекта Дт 2412 Кт 2930;

•если компенсация не заложена в смете, то как затраты, связанные со строительством, но не включенные в первоначальную стоимость объекта, должны быть отнесены на расходы периода:

-на сумму компенсации Дт 7210 Кт 2930;

-на первоначальную стоимость объекта при его вводе в эксплуатацию Дт 2412 Кт 2930;

-по итогам года расходы относятся на уменьшение итоговой прибыли Дт 5610 Кт 7210.

Хозяйственный способ ведения строительства:

На стоимость используемых на строительство материалов Дт 2930 Кт 1317.

На стоимость переданного в монтаж оборудования Дт 2930 Кт 3310,1030.

Начислена заработная плата строительных рабочих Дт 2930 Кт 3350.

Произведены отчисления на социальное страхование в пенсионный фонд ФОМС (30% от начисленной заработной платы) Дт 2930 Кт 3150.

Начислено проектной организации за выполненные работы Дт 2930 Кт 3310.

Согласно акту введения в эксплуатацию объекта основных средств (здание) Дт 2412 Кт 2930.

IV. Безвозмездное поступление основных средств (земля не дарится, не продается, пока не будет выкуплена).

I вариант. Если основные средства получены в порядке спонсорской помощи, то их приходуют Дт 2411-2419 Кт 6220, если в документах на передачу указана сумма износа, то:

а)на балансовую стоимость Дт 2411-2419 КТ 6220;

б)на сумму износа Дт 2411 - 2419 Кт 2421-2429.

II вариант. Если основные средства получены в порядке субсидий исполнительных органов власти Дт 2411-2419 Кт 6230 - 1 млн тенге, если переданы основные средства, бывшие в эксплуатации, и в документах отражен износ, то:

а)на балансовую стоимость Дт 2411-2419 Кт 6230;

б)на сумму износа Дт 2411-2419 Кт 2421-2429. По итогам года доходы, отраженные на счетах 6 раздела, относятся на увеличение итоговой прибыли Дт 6220, 6230 Кт 5610.

V. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

На сумму объявленного уставного капитала Дт 5020 Кт 5010 – 5 млн тенге. На договорную (согласованную) стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал Дт 2411-2419 Кт 5020, если поступают основные средства, бывшие в эксплуатации, и договорная стоимость соответствует балансовой, то:

а)на балансовую, договорную, согласованную Дт 2411-2419 Кт 5020;

б)на сумму износа Дт 2411-2419 Кт 2421-2429. На остальную сумму вкладов, сделанных учредителями Дт 2700, 1310, 1320, 1330, 1010,1030,1050, Кт 5020.

VI. Поступление основных средств в результате товарообменной операции (отдан товар, взамен получены основные средства).

На покупную стоимость отпущенных товаров Дт 7010 Кт 1330.

На договорную стоимость товаров, отпущенных без НДС (согласно налоговому счету-фактуре) Дт 1210 Кт 6010.

На сумму НДС (по налоговому счету-фактуре) Дт 1210 Кт 3130.

На балансовую стоимость полученных основных средств (если в документах отражается сумма износа) Дт 2411-2419 Кт 3310.

На сумму износа (по документам приема-передачи) Дт 2413 Кт 2423.

На сумму НДС (по налоговому счету, полученному у партнера) Дт 1420 Кт 3310.

Зачет НДС Дт 3310 Кт 1420.

Зачет взаимных обязательств Дт 3310 Кт 1210.

В конце года:

а) расходы идут на уменьшение итоговой прибыли Дт 5610 Кт 7010;

б) доходы идут на увеличение итоговой прибыли Дт 6010 Кт 5610.

 

Доход от данной операции (кредитовое сальдо, счет 5610).

VII. Излишки основных средств (не оприходованные при поступлении), обнаруженные при инвентаризации, приходуются бухгалтерской записью Дт 2411-2419 Кт 6280.

 

4. Организация аналитического учета основных средств

 

Объектом учета основных средств является инвентарный объект, т.е. законченное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный - предмет (комплекс предметов), который предназначен для выполнения определенной самостоятельной функции. Инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, нумерацию объекта обычно строят по порядковой - серийной системе. Например, для зданий выделены номера с 0001 по 0299, сооружений с 0300 по 0399, для передаточных устройств с 0400-0499.

Инвентарные номера приводятся в форме ОС №1 и во всех других регистрах и документах по учету наличия и движения основных средств, их обозначают на соответствующих объектах путем прикрепления металлических жетонов либо нанесения краской или каким-либо другим способом. Инвентарный номер сохраняют на весь период нахождения объекта в эксплуатации, а при его выбытии не присваивают вновь поступившим основным средствам длительное время (до 5 лет).

В бухгалтерском учете основные средства учитывают по каждому инвентарному объекту в суммах, округленных до целых тенге.

Аналитический учет основных средств может быть организован двумя вариантами.

В организации, имеющей большое количество основных средств и ведущих учет ручным способом, аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках. Карточки открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение и одинаковые технические характеристики, стоимость и находящихся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать на одной инвентарной карточке. Установлена единая типовая форма инвентарной карточки для всех видов основных средств (форма ОС №6), которую заполняют на основе акта на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Характеристика объектов и их отдельных конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта и не дублировать полностью данные технической документации. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Основанием для отметок о выбытии основных средств, при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также перемещении объектов основных средств внутри субъекта является акт формы ОС №1, при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа - акт на списание основных средств формы ОС №3. Записи о законченных работах, достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, ремонту основных средств вносят в карточки на основании «Акта приема передачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов» формы ОС №2. Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в «Описях инвентарных карточек по учету основных средств» формы ОС №10, которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств. При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам. А внутри этих групп - по местам эксплуатации и материально ответственным лицам и видам основных средств.

В картотеке предусматриваются следующие разделы:

   - основные средства в эксплуатации (по классификационным группам);

   - поступило в текущем месяце;

        - выбыло в текущем месяце;

        - внутреннее перемещение;

        - в ремонте;

        - в запасе;