Учет основных средств

 

 

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1. Экономическая сущность, виды и классификация

 

Процесс производства осуществляется при участии средств производства, которые подразделяются на:

1) предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты);

2) средства труда (станки, машины).

Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства.

По СБУ №6 основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более 1 года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и в сфере нематериального производства (непроизводственной сфере).

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначения), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные фонды (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира, автодороги и др.).

Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они косвенно изнашиваются, сохраняя свойство и форму, постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Оборотные средства потребляются в одном производственном процессе и целиком переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- организация систематического контроля за сохранностью всех видов средств труда на основе достоверных учетных сведений, технических паспортов, других документов и журналов инвентаризации;

- обеспечение своевременного и правильного отражения в учете поступления, выбытия, перемещения основных средств;

- организация контроля за правильностью исчисления износа и эффективным использованием основных средств и осуществления мероприятий по повышению фондоотдачи;

- осуществление правильного и своевременного отражения в учете затрат, связанных с проведением текущих и капитальных ремонтов, реконструкции и модернизации основных средств;

- оперативное выявление морально и физически устаревших основных средств;

- своевременное и правильное формирование банка данных бухгалтерского учета для составления достоверной отчетности по основным средствам.

Важным условием для выполнения поставленных задач является научно обоснованная классификация основных средств. В классификационные группы включают основные фонды, максимально близкие по производственно-техническому назначению, интенсивности износа, сроку службы, особенностям ремонта, степени мобильности и технической новизны.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

- производственные – это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают основу производства, от их величины и технического состояния зависят экономическая мощь хозяйствующего субъекта, отрасли страны в целом. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения. Обобщающим экономическим показателем, характеризующим эффективное использование основных производственных фондов, является фондоотдача, т.е. производство продукции на единицу основных средств в натуральном или в денежном измерении;

- непроизводственные – это основные средства потребительского назначения. Они не участвуют в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь, ЖКХ, здравоохранение, спорт).

По принадлежности основные средства делятся на:

- собственные – основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе;

- арендованные – основные средства, полученные от других субъектов по договору аренды на установленный в нем срок.

Краткосрочные арендованные основные средства учитываются арендатором на забалансовом счете.

Долгосрочно арендованные основные средства по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупленной цены переходят в собственность арендатора. Их учитывают соответственно на счетах 2411 – 2419.

По характеру использования основные средства делятся на:

действующие – основные средства, находящиеся в эксплуатации;

- бездействующие (законсервированные) – временно неиспользуемые основные средства в связи с консервацией или другими причинами;

- находящиеся в запасе – основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.

По вещественному составу основные средства делятся на:

- инвентарные – это объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмену и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);

- неинвентарные – капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашни). По отраслям экономики и видам деятельности основные средства относятся к той отрасли экономики и виду деятельности, к которым отнесены выработанная с участием этих фондов продукция или оказанные услуги. К отрасли промышленности относятся основные фонды, непосредственно связанные с процессом производства промышленной продукции во всех отраслях экономики.

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные фонды подразделяются на следующие виды. В состав групп основных средств входят:

- земля – количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности. Право собственности на землю должно быть подтверждено актом на право собственности на землю. Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан акт;

- здания – архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально – культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарный объект – каждое отдельно стоящее здание;

- сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (плотина, мост, автодорога, ствол шахты, нефтяная скважина). Инвентарный объект – каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющее с ним одно целое;

- передаточные устройства – устройства для передачи электронной, тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы);

- машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентаря, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из 5 подгрупп:

1) силовые машины и оборудование – машины, генераторы, производящие тепловую энергию и электроэнергию, машины- двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);

2) рабочие машины и оборудование – машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, насосы, электромоторы, экскаваторы, грейдеры);

3) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование – это приборы и устройства для измерения и регулирования производственных процессов (дозаторы, амперметры, микроскопы, водомеры, манометры);

4) вычислительная техника – машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процесса (компьютеры и другие вычислительные машины);

5) прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины); транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного, водного транспорта), инвентарный объект – отдельный объект, со всеми относящимися к нему принадлежностями и приспособлениями.

Инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металла, дерева (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда), инвентарный объект, предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта.

Производственный инвентарь и принадлежности – предметы прочего назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций (рабочие столы, верстаки, шкафы). Инвентарный объект – предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение.

Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры и т.д.).

Рабочий и продуктивный скот.

Рабочий скот – лошади, волы, верблюды.

Продуктивный скот – это КРС, жеребцы-производители, племенные кобылы, верблюды-производители и матки, олени – моралы матки и самцы-рогачи, овцематки, бараны-производители. Инвентарный объект – каждое взрослое животное.

Многолетние насаждения – искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодово-ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, почвозащитные насаждения).

Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) – это затраты неинвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка, отведение земли под пашни, отчистка полей от камней).

Прочие основные фонды – это библиотечные фонды, спортинвентарь, музейные ценности.

 

2. Оценка и переоценка основных средств

 

Важным условием правильной организации учета основных средств является принятый принцип их оценки. Оценка основных средств в денежном выражении позволяет определить их объем, структуру, износ, планировать воспроизводство. По СБУ №6 различают первоначальную, текущую, балансовую, стоимость реализации и ликвидную стоимость.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически необходимые производственные затраты по возведению и приобретению основных средств, в том числе:

- уплаченные при покупке, не возмещаемые налоги и сборы (НДС по зданиям, легковым автомобилям и государственная пошлина по договору купли);

- затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию;

- проценты за кредит, предоставленный на период строительства;

- другие расходы, связанные с доведением актива в рабочее состояние.

В первоначальную стоимость земельного участка включаются;

- цена приобретения, указанная в счете;

- комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости;

- оплата услуг юриста по оформлению документов купли- продажи;

налоги и сборы;

- расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос зданий, очистка, выравнивание).

Пример: ТОО «Арман» приобрело земельный участок с расположенным на нем строением за 1 200 000 тенге. Стоимость услуг агента по недвижимости – 23 000 тенге, юриста по составлению договора – 15 600 тенге, расходы по сносу строения – 35 000 тенге, доход, полученный при разборке здания, 12 300 тенге, расходы по очистке и выравниванию участка – 7 000. Первоначальная стоимость участка составит: 1 200 000 + 23 000 +       15 600 + (35 000 – 12 300) + 7 000 = 1 268 300 Дт 2411 (земля) Кт 3310 (краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам).

В первоначальную стоимость приобретенного оборудования включаются:

- цена приобретения;

- затраты на перевозку (страхование во время перевозки);

- монтаж;

- проведение испытания с целью проверки годности оборудования к эксплуатации.

При строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству:

- материалы;

- оплата труда;

- соответствующая доля накладных расходов;

- оплата услуг архитектора, юриста;

- расходы на страхование в период строительства;

- проценты по кредитам, предоставленным на период строительства;

- расходы на приобретение разрешения на строительство;

- первоначальная стоимость по молодым животным, переведенным в основное стадо, слагается из фактической себе стоимости выращивания

животного.

По взрослым животным, приобретенным для формирования основного стада, - из затрат по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением.