Учет основных средств

        - на консервации;

        - основные средства, сданные в аренду;

        - основные средства, сданные в долгосрочную аренду;

        - арендованные основные средства;

       - архив.

В течение месяца карточки из раздела 2-А после сверки с оборотами, учтенными на счетах 2411-2419, основные средства помещают в соответствующие разделы картотеки.

I вариант учета основных средств.

После возвращения объекта из ремонта и от арендатора, прекращения консервации карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «архив». Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учет и контроль за состоянием и движением основных средств. Для целей налогообложения субъекты должны вести (организовать) вторую картотеку учета основных средств, используя вторые экземпляры инвентарных карточек. Подлежащие амортизации основные средства распределяют по группам с предварительными нормами амортизации. Свободные обороты и остатки по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации производят в карточке учета движения основных средств формы ОС №12, в которой на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой, по счетам подраздела 12. В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление, выбытие (в том числе ликвидация), остаток на конец года (квартала, месяца). На основании этих данных составляется отчетность о наличии и движении основных средств. Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе цехов (отделов), субъектов, заносят в инвентарные списки основных средств формы ОС №13. Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств, имеющиеся в списках и инвентарных карточках, должны соответствовать.

По месту нахождения (эксплуатации) учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Данные карточек бухгалтерии и данные по месту эксплуатации должны быть тождественными.

Аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом.

II вариант учета основных средств.

В небольших организациях в качестве регистра аналитического учета может использоваться «Инвентарная книга учета основных средств» формы 1 ОС №11, которая открывается по классификационным группам, видам и объектам. На каждый объект даются характеристика, наименование, инвентарный номер, даты выпуска и ввода в эксплуатацию, нормы амортизации. Для получения информации о наличии (сальдо по счетам 2411-2419) и движении основных средств по отчетным периодам в разрезе классификационных групп применяют карточки формы ОС №12. Эти карточки используются для сверки оборотов по счетам 2411-2419 с Главной книгой.

При механизации учета основных средств с использованием компьютеров или ЭВМ отпадает необходимость ведения карточек учета движения основных средств. В этом случае для составления отчетности о движении основных средств используются машинные носители информации.

 

5. Учет амортизации и износа основных средств

 

Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ основных средств наступает при их использовании в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструкционных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под влиянием природно-климатических условий (влажности и атмосферных осадков), вызывающих коррозию металла, старение, гниение (естественная форма физического износа). В результате происходит утрата части стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологии способствует удешевлению производства аналогично действующим основным средствам. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных, более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений, становится экономически неэффективным дальнейшее использование действующих основных средств.

Факторы, обусловливающие моральный износ основных средств:

- новшества в производстве или обновление оборудования (замена старых машин новыми, более производительными);

-совершенствование технологического процесса (при новой технологии невозможно использовать действующие машины и оборудование);

-обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудование непригодны для выпуска новой продукции);

-сокращение спроса на отдельные товары, требующие от субъекта сокращения количества машин и оборудования для производства товара;

-изменение в занятости рабочей силы, квалифицированных работников, географии размещения производства, которые могут потребовать уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования;

-изменение в наборе компонентов сырья в перерабатывающих отраслях промышленности. Необходимость для производства отдельных видов продукции, которые могут привести к сокращению объемов производства в добывающих отраслях промышленности.

В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг, фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

Амортизация - это стоимостное выражение износа. Это объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа на производимые с их помощью продукты труда и услуги, использование специальных денежных средств амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого или расширенного воспроизводства основных фондов (основного капитала).

Амортизационная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запчастей, лома, отходов, образующихся в конце срока службы.

Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации.

Норма амортизации - это отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств.

Нормы устанавливаются исходя из экономически целесообразных сроков службы средств труда, которые выражают нормативный срок возмещения основных средств. Их уровень зависит от долговечности и физического износа основных средств, которые определяются технико-конструктивными и материально-вещественными особенностями средств труда, от фактического возраста основных средств, находящихся в эксплуатации (особенно машины, оборудование), от морального износа действительных средств труда.

Нормы амортизационных отчислений подвижного состава автомобильного транспорта могут устанавливаться в процентах от балансовой стоимости на 1 000 км пробега. На протяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяц производится исходя из суммы амортизации за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменениями в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью с амортизацией основных средств.

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода. По выпущенным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки и в случае перевода основных средств на консервацию.

Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арендатором или арендодателем в соответствии с формой договора аренды и условиями договора.

По СБУ №6 для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости.

Амортизационная стоимость объекта ежемесячно списывается равными суммами. Сумма амортизации определяется исходя из срока полезной службы. При этом учитываются состояние объекта, вопросы ремонта и технического обслуживания, климатические условия, современные тенденции в области техники и производства, опыт работы с подобными активами.

Пример: станок стоимостью 20 000 тенге. Предполагаемая ликвидационная стоимость = 2 000. Срок эксплуатации 10 лет. Амортизационная стоимость станка = 20 000 – 2 000 = 18 000. Ежегодная сумма амортизации равна 18 000 / 10 = 1 800. Ежемесячная сумма амортизации = 1 800 / 12 = 150 тенге.

Срок полезной службы основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости может пересматриваться с учетом

произведенных последних затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Если через 4 года в связи с изменением вида хозяйственной деятельности срок полезной службы станка установлен 7 лет и ликвидационная стоимость определена в 3 000 тенге, то сумма ежегодной амортизации на оставшиеся 3 года составит (20 000 - (1 800 х 4) - 3 000) / 3 = 3 267, или ежемесячно 272 тенге.

Этот метод используется тогда, когда предполагает, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности проекта происходит равномерно.

Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ).

При этом методе амортизация начисляется только по результатам эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Стоимость каждой единицы продукции, работ, услуг, производимых на предприятии, впитывает в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых проводились данная продукция, работы и услуги. Сумма амортизации за месяц, год определяется делением стоимости объекта на количество изделий, работ и услуг, которые будут произведены с его участием. Этот метод применим в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показаниями или изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.

Пример: станок стоимостью 240 000 тенге способен обрабатывать 6 000 изделий, ликвидационная стоимость 18000 тенге, норма амортизации на 1 изделие - (240 - 18) / 6 = 37 тенге.

Если в мае 2006 г. было произведено 45 изделий, то сумма амортизации равна 45 х 37 = 1 665.

В июне 2007 г. - 52 изделия, сумма амортизации равна 52 х 37 = 1 924. В июле 2007 г. - 48 изделий, сумма амортизации равна 48 х 37 = 1 776. По техническому паспорту может быть предусмотрено количество отработанных часов, например, 10 тыс. часов: 1 час = (240 - 18) / 10 = 22,2.

Если время работы станка в мае 224 часа, то сумма амортизации равна 224 х 22 = 4 928.

Отдельные виды основных средств действуют более эффективно в начале эксплуатации, кроме того, в условиях совершенствования технологий оборудование быстро устаревает морально, поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств, субъекты могут применить методы ускоренного начисления амортизации. СБУ №6 предлагает два таких метода:

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы. Числитель - оставшееся количество до конца срока службы в обратном порядке. Сумма амортизации в первые годы эксплуатации значительно выше, чем последующие. Пример: срок службы станка 6 лет, кумулятивное число = 1 + 2 + 3+ 4 + 5 + 6 = 21, при условии, что первоначальная стоимость станка = 240,0, ликвидационная стоимость - 18,0, амортизационная стоимость = 240,0 - 18,0 = 222,0.

 

Годы	Кумулятивное число	Норма амортизации	Сумма амортизации в расчете
			на год	на месяц
1-й	1	6/21	222,0 х 6/21 =63 429 тенге	6 342/12= 5 286
2-й	3	5/21	222,0 х 5/21 =52 857	4 405
3-й	6	4/21	42 286	3 524
4-й	10	3/21	31 714	2 643
5-й	15	2/21	21 143	1 762
6-й	21	1/21	10 571	881