Учет основных средств

I. У арендодателя:

При передаче в аренду на стоимость объекта основных средств Дт 2411-2419 (арендованные ОС) Кт 2411-2419 (собственные основные средства) начислена арендная плата за отчетный период в части амортизации и уплаты арендного процента (без НДС) Дт 1420 Кт 6280.

На сумму НДС Дт 1210 Кт 3130 на основании счета-фактуры начислена амортизация по сданным в текущую аренду объектам основных средств Дт 7450 Кт 2421-2429.

Поступление арендной платы за отчетный период (за месяц) Дт 1010, 1030, 1020, 1050 Кт 1280.

В конце отчетного периода списываются доходы на увеличение итоговой прибыли Дт 6280 Кт 5610 (в конце года). Расходы Дт 5610 Кт 7450. Кредитовое сальдо по счету 5610 - доход.

Если оплата проведена вперед за несколько месяцев или периодов, то:

• на сумму поступившей арендной платы за квартал вперед Дт 1010, 1030, 1020, 1050 Кт 1280;

начислена арендная плата за будущие отчетные периоды (без НДС) Дт 1280 Кт 4420;

• на сумму НДС от арендной платы Дт 1280 Кт 3130;

• на сумму дохода по наступившим отчетным периодам в 1 месяц Дт 4420 Кт 6260; 2 месяц Дт 4420 Кт 6260; 3 месяц Дт 4420 Кт 6260. В конце года списываются доходы на увеличение годового дохода Дт 6260: Кт 5610;

списывается расход на уменьшение итоговой прибыли Дт 5610 Кт 7450.

По окончании срока аренды имущество возвращается Дт 2411 - 2419 / собственные основные средства. Кт 2411-2419 / арендованные основные средства.

У арендатора:

- на стоимость основных средств, поступивших в текущую аренду Дт 001;

- на основании- налогового счета-фактуры начисленная арендная плата за отчетный период в части амортизации Дт 7210, 7110,8410 Кт 3540;

- начислена арендная плата в части арендного процента Дт 7310 Кт 3380;

- на сумму НДС от арендной платы (кроме зданий) Дт 1420 Кт 3540;

- полученная НДС - на уменьшение платежей в бюджет Дт 3130 Кт 1420;

- перечислена арендная плата:

а) в части амортизации Дт 3540 Кт 1010, 1030, 1020, 1050;

          б) в части арендного процента Дт 3380 Кт 1010, 1030, 1020, 1050.

В конце года списываются расходы по текущей аренде в части процента на уменьшение итоговой прибыли Дт 5610 Кт 7310.

По окончании срока аренды возврат арендных объектов основных средств Кт 001.

Если арендная плата уплачена вперед за квартал Дт 1630 Кт 1030, 1010.

 

Ежемесячная доля, приходящаяся на отчетный месяц:

а) в части амортизации Дт 8410, 7110, 7210 Кт 1630;

          Учет операций по финансируемой аренде

Согласно Стандарту бухгалтерского учета № 17 «Учет аренды», финансируемая аренда - это передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество, при этом арендатор арендованное имущество отражает в собственном балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться. Собственность арендатора на объекты арендованных основных средств может быть передана при условии ее выкупа по установленной договорной цене или до истечения срока аренды.

Аренда является финансируемой, если риск и вознаграждение связаны с правом пользования объектом основных средств и право пользования передается арендатору и если:

- арендатор обладает правом выкупа арендуемого имущества по фиксированной цене или по цене, определенной в конце срока аренды;

- срок аренды превышает 80% срока полезного функционирования арендуемого имущества;

- в конце срока аренды остаточная стоимость арендуемого актива составляет менее 20% его текущей стоимости в начале аренды;

- дисконтируемая стоимость арендных платежей за весь арендный период превышает 90% текущей стоимости арендуемого имущества;

- к концу срока аренды право собственности на арендованный актив может передаваться или не передаваться арендатору.

В бухгалтерском учете арендатора арендуемое имущество учитывается как актив, а причитающиеся к уплате арендные платежи как обязательство. В начале срока аренды обязательство по арендным платежам записывается по стоимости реализации или дисконтируемой стоимости арендных платежей, если она ниже стоимости реализации. Арендные платежи состоят из:

а)платы за финансирование (расходы на выплату процентов);

б)платы, сокращающей обязательства (погашение основного обязательства).

В учете аренды используются следующие синтетические счета: счета раздела 2 (2411-2419) долгосрочно арендованные основные средства. Эти счета основные, активные и инвентарные. По дебету этих счетов отражается остаток долгосрочно арендованных основных средств, на начало месяца - поступление за отчетный период, а по кредиту - их выбытие. Аналитический учет арендованных основных средств ведется: в инвентарных карточках учета основных средств формы ОС №6.

Счет 4150 арендные обязательства, основной, пассивный, расчетный. По кредиту отражается остаток задолженности предприятия за полученные в долгосрочную аренду основные средства на начало и конец месяца. Сумма арендной платы начисляется за текущий месяц. По дебету отражают оплату задолженности арендодателю, аналитический учет ведется в ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами (используются только арендатором).

Счета раздела 2 (2421-2429) износ долгосрочно арендованных основных средств, на которых субъекты-арендаторы учитывают сумму износа долгосрочно арендованных основных средств, начисленную по действующим нормам амортизации после оплаты стоимости долгосрочно арендуемых основных средств. Износ, начисленный за время аренды, присоединяется к износу основных средств.

В бухгалтерском учете арендодателя (балансе) имущество, сдаваемое в аренду, отражается как дебиторская задолженность. Арендные платежи части дохода признаются арендодателем как доход от капиталовложений в аренду в каждом отчетном периоде. Учет арендных обязательств к поступлению ведется на счете 1280 прочая дебиторская задолженность, в которой открывают синтетический счет арендные обязательства к поступлению. Счет - основной, активный, расчетный. По дебету отражается остаток задолженности по арендным платежам за субъектами, арендаторами на начало и конец месяца. Суммы арендной платы начисляют за отчетный месяц. По кредиту отражается погашение задолженности по арендной плате. Аналитический учет ведется по каждому субъекту-арендатору в ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

У арендодателя:

при передаче в аренду основных средств, бывших в эксплуатации, Дт 7410 Кт 2411-2419;

на сумму ранее начисленного износа Дт 2421-2429 Кт 2411- 2419 (первоначальная стоимость);

на согласованную стоимость переданных основных средств Дт 2160 Кт 6210;

на сумму начисленного арендного процента Дт 2160 Кт 4420; при наступлении отчетного периода арендный процент списывается как доход Дт 4420 Кт 6110;

поступление арендных платежей от арендатора в части амортизации Дт 1010, 1030, 1020, 1050 Кт 2160;

в части арендного процента Дт 1010, 1030 Кт 2170; по итогам года расходы списывают на уменьшение итоговой прибыли Дт 5610 Кт7410;

доходы на увеличение итоговой прибыли Дт 6210 Кт 5610. У арендатора:

на согласованную стоимость принятых в аренду объектов основных средств Дт 2411-2419 Кт 4150;

начисление амортизации по принятым в аренду объектам основных средств Дт 8410, 7210, 7110 Кт 2421-2429;

начисление арендной платы в части арендного процента Дт 7320 Кт 4160 (начисленный процент);

перечисление арендной платы в части амортизации Дт 4150 КтЮЮ, 1030, 1020, 1050; в части арендного процента Дт 4160 Кт 1010, 1030, 1020,1050; в конце отчетного периода расходы списываются на уменьшение итоговой прибыли Дт 5610 Кт 7320 (7210, 7110);

по окончании срока аренды переход объекта основных средств в собственность на стоимость объекта Дт 2410 Кт 2410; на сумму износа Дт 2420 Кт 2420.

В бухгалтерском учете арендодателя производятся следующие записи:

если в аренду сдаются специально приобретенные для этих целей активы;

на стоимость оговоренной в договоре финансируемой аренды Дт 2160 Кт2411-2419;

на сумму причитающегося процента на весь срок аренды Дт 2170 Кт 4420; если в договоре аренды предусмотрена выкупная цена по основным средствам по окончании срока аренды, то:

на сумму предъявленного счета (без НДС) арендатору Дт 1210 Кт 6210;

на сумму НДС (кроме зданий) Дт 1210 Кт 3130; полученная выкупная стоимость от арендатора Дт 1030, 1010, 1020, 1050 Кт 1210;

в конце года доходы на увеличение итоговой прибыли Дт 6210 Кт 5610.

В учете арендатора производятся следующие бухгалтерские записи:

выкуп основных средств отражается в конце срока аренды: на выкупную стоимость (без НДС) по счету арендодателя Дт 2410 Кт 3310;

на сумму НДС Дт 1420 Кт 3310;

оплата счета арендодателя Дт 3310 Кт 1030, 1010, 1020, 1050; если по окончании договора аренды основные средства возвращаются арендодателю Дт 2420 Кт 2410;

если основные средства возвращаются до окончания срока аренды, то:

на сумму начисленного износа Дт 2420 Кт 2410. Если ремонт по условиям договора предприятия арендатор проводит за счет средств арендодателя, то затраты по капитальному ремонту списывают за счет начисленной арендной платы (в уменьшение арендных платежей) Дт 4430 Кт2920.

 

9. Инвентаризация основных средств

 

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности не реже одного раза в год хозяйствующий субъект проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Основными задачами инвентаризации основных средств являются:

- выявление фактического наличия основных средств, включая объекты, не числящиеся в учете;

- контроль за сохранностью основных средств с помощью сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

-   выявление объектов основных средств, разукомплектованных и не пригодных к дальнейшей эксплуатации вследствие ветхости, износа и других причин;

-  выявление излишних или неиспользуемых объектов основных средств подлежит перераспределению или реализации;

-    проверка соблюдаемых правил содержания и эксплуатации машин, механизмов, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверенного при каждой из них, устанавливаются хозяйствующим субъектом, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

• перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее первого ноября отчетного года;

•  при передаче имущества предприятием в аренду, выкупе, продаже и преобразовании хозяйствующего субъекта.

Проверяется наличие инвентарных карточек, инвентарных списков, наличие и состояние технической документации и наличие других документов на основные средства, сданные в аренду или принятые субъектом в аренду или на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или в технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Для проведения инвентаризации создается комиссия из числа работников хозяйствующего субъекта при обязательном участии работников бухгалтерии. Комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит «в инвентарные описи основных средств» (форма Ин. №1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий и сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих закрепление за субъектом указанных объектов. Проверяет наличие документации на право владения (пользования) земельными участками, водоемами и другими природными ресурсами, находящимися в пользовании (собственности) субъекта. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в инвентарную опись и инвентарные карточки недостающие, а также правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка, выявленная при инвентаризации неучтенных объектов, должна быть произведена с учетом действующих цен и условием воспроизводства. Инвентаризационная комиссия должна установить, когда возведены или приобретены эти объекты, источники финансирования производственных затрат и отразить это в протоколе. Основные средства заносятся в инвентарные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Взрослый продуктивный скот или рабочий скот заносится в инвентарные описи. В них указываются номер животного (бирка или тавро), кличка животного, год рождения, порода, упитанность, живая масса (вес), кроме лошадей, верблюдов, мулов, оленей, и их первоначальная (текущая) стоимость.

Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи и особо ценные экземпляры овец и других животных (племенное ядро) включаются в описи. Прочие животные основного стада учитываются групповым порядком. В описи включаются по половым, возрастным группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

Если комиссией установлено, что производственные работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о производственных изменениях. Одновременно комиссия должна установить виновных лиц и причины, по которым конструктивные изменения тех или иных объектов не получили отражения в регистрах бухгалтерского учета. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне предприятия (в дальних рейсах, морские и речные суда, железнодорожный и подвижной состав, автомашины, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование), инвентаризуются до момента временного выбытия их из предприятия. Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентарную опись не включаются. На эти объекты инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и др.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. По этим объектам составляются отдельно инвентарные описи, в которых дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду или на ответственное хранение. В них, кроме установленных сведений, указывается наименование хозяйствующего субъекта (арендодателя), сроки аренды или хранения. Один экземпляр инвентарной описи высылается арендодателю. Для определения результатов инвентаризации в бухгалтерии составляют сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств формы Ин. №18,