Совершенствование учета продажи готовой продукции и товаров в ООО «Птицефабрика «Уфимская»

Одной из важнейших особенностей предприятия учета, контроля и управления затратами по системе «директ-костинг» в ООО «Птицефабрика «Уфимская» является исследование взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли, что дает возможность анализировать не только прибыль, но и маржинальный доход (разность между выручкой от продажи и переменными затратами). Эта информация становится значительно полезнее для целей планирования и принятия решений, если она представлена в виде графиков.

Точка безубыточности способствует определению так называемой «кромки безопасности», которая определяется как разность между точкой безубыточности и ожидаемым объемом продажи и показывает, насколько может снизиться объем продажи продукции до того, как предприятие начнет получать убытки;

Кб=Qо-Qк                                                       (3.1)

где    Qо - ожидаемый объем продажи;

Ок - критический объем выпуска.

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры ООО «Птицефабрика «Уфимская» должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности вне зависимости от того, каков размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание аппарата управления или другие подобные управленческие расходы.

Приведем маржинальный анализ реализации сырого мяса за 2008 и 2010 года (таблица 12).

 

Таблица 12 - Маржинальный анализ сырого мяса

 

Наименование показателя	Обозн.	2008 г	2009 г	2010 г	2010 г. в % к 2008 г.
Выручка, тыс. руб.	В	123 244 216	332 857 504	423 400 518	343,5
Цена, руб.	р	59,43	65,01	72,92	122,7
Объем реализации, кг.	Q	2 073 847	5 120 387	5 806 077	280,0
Переменные затраты, тыс. руб.	VC	91 093 551	254 708 351	320311696	351,6
Переменные затраты на 1 кг. продукции, руб.	v	43,93	49,74	55,17	125,6
Постоянные затраты, тыс. руб.	FC	16 075 333	34 732 957	47 862 667	297,7
Себестоимость, тыс. руб.	ТС = VC+FC	107168883	289441308	368174363	343,5
Прибыль, тыс. руб.	П=В-TC	16075333	43416196	55226155	343,5
Критический объем продаж, кг.	Qкр	1 036 929	2 275 733	2 695 625	260,0
Критическая выручка, тыс. руб.	Вкр	61622450	147937009	196574921	319,0
Запас финансовый прочности, тыс. руб.	ЗФП= Вфакт-Вкр	61 621 766	184 920 495	226 825 597	368,1
Уровень финансовой прочности, %	Уфп = ЗФП/Вфакт	50,0	55,6	53,6	3,6

 

Как видим по данным таблицы 12, критический объем продаж увеличился в 2,6 раза, при этом критическая выручка увеличилась в 3,19 раза. При этом наблюдает увеличение запаса финансовой прочности с 50,0 до 53,6%, что является довольно высоким показателем и положительно характеризует предприятие.

Предприятие должно постоянно отслеживать изменение маржинального дохода для принятия эффективных решений для управления им.

Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Можно выделить следующие преимущества системы «директ-костинг» перед нормативным методом калькуляции себестоимости готовой продукции в ООО «Птицефабрика «Уфимская».

1) С помощью  «директ-костинга» происходит установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т. е. решать стратегические задачи управления предприятием;

2) «Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным видам готовой продукции; выявить готовую продукцию с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их производство, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания переменных расходов на себестоимость конкретных изделий.

Как видим из данных таблицы 10, уровень запаса финансовой прочности увеличился в 2009 году с 50% до 55,6%, а в 2010 году сократился до 53,6%. Причиной тому стало сокращение в 2009 году доли постоянных затрат в составе себестоимости, что привело к сокращению доли маржинального дохода.

Также сравним путем маржинального анализа, насколько выгодно перейти от производства фарша на производство котлет (таблица 13).

Таблица 13 - Сравнение уровня маржинального дохода по реализации фарша и котлет

 

Наименование показателя	Обозн.	Фарш	Котлеты	2010 г. в % к 2008 г.
Выручка, тыс. руб.	В	19 287 672	25 404 934	131,7
Цена, руб.	р	59,56	78,45	131,7
Объем реализации, кг.	Q	323 836	323 836	100,0
Переменные затраты, тыс. руб.	VC	14 256 106	15 632 409	109,7
Переменные затраты на 1 кг. продукции, руб.	v	44,02	48,27	109,7
Постоянные затраты, тыс. руб.	FC	2 515 783	2 758 660	109,7
Себестоимость, тыс. руб.	ТС = VC+FC	16771889	18391069	109,7
Прибыль, тыс. руб.	П=В-TC	2515783	7013865	278,8
Маржинальный доход, тыс. руб.	МД = В - VC	5031567	9772526	194,2
Критический объем продаж, кг.	Qкр	161 922	91 416	56,5
Критическая выручка, тыс. руб.	Вкр	9644079	7171584	74,4
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	ЗФП=Вфакт-Вкр	9 643 593	18 233 350	189,1
Уровень финансовой прочности, %	Уфп = ЗФП/Вфакт	50,0	71,8	21,8

 

Маржинальный доход по производству котлет выше, чем по фаршу на 94,2%, что указывает на эффективности их производства и реализации. Также уровень запаса финансовой прочности у котлет выше на 21,8%.

Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка;

3) В отчете  о финансовых результатах, составляемом  при системе «директ-костинг», видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен продажи и структуры выпускаемой продукции;

4) В условиях  рыночной экономики «директ-костинг» дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга -продажи продукции по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.

«Директ-костинг» в ООО «Птицефабрика «Уфимская» позволит контролировать изменения удельного веса постоянных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.

Благодаря «директ-костингу» в ООО «Птицефабрика «Уфимская» расширяются аналитические возможности учёта, причём наблюдается процесс тесной интеграции учёта и анализа. Не случайно на Западе дирекг-костинг называют еще «управлением себестоимостью», или «управлением предприятием», чем подчёркивают единство учёта, анализа и принятия управленческих решений в этой системе.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повысит точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

 

5.2 Пути улучшения учета продажи готовой продукции и товаров

 

Поскольку аналитический учет по счету 90 «Продажи»  имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление – по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление – по направлениям реализации;  третье – по секторам конкретного рынка; четвертое – по территориальному признаку и  т.п.

Таким образом, ООО «Птицефабрика «Уфимская» необходимо организовать аналитический учет продажи продукции  отдельно по каждому ее виду.

Учитывая вышеизложенное, рабочий план по учету доходов в ООО «Птицефабрика «Уфимская»  должен отвечать следующим основным требованиям: раздельное ведение учета доходов от основной  и прочих видов деятельности; возможность организации аналитического учета доходов от различных видов деятельности; соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.

ООО «Птицефабрика «Уфимская» следует предложить следующий позиционный порядок кодирования счетов аналитического учета выручки и себестоимости продаж продукции:

 

                     Кас = Х1, Х2, Х3, Х4

 

где    Кас – код бухгалтерского аналитического счета;

Х1-Х2 предназначены для кодирования синтетического счета учета продаж в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета;

Х3 - для кодирования субсчета синтетического счета в соответствии с общепринятым Планом счетов бухгалтерского учета;

Х4 - для кодирования выручки и себестоимости продаж по видам произведенной и реализованной продукции.

Предлагаемая система позиционного кодирования счетов аналитического учета доходов от обычных видов деятельности в ООО «Птицефабрика «Уфимская» представлена в таблице 14.

Практическое применение указанных предложений по совершенствованию синтетического и аналитического учета доходов  на предприятии  позволит своевременно и достоверно отражать выручку от продаж продукции на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности,  выявлять наиболее прибыльный вид производства продукции, а также контролировать расходы предприятия.

 

Таблица 14 - Система позиционного кодирования счетов аналитического учета доходов и расходов в ООО «Птицефабрика «Уфимская»

 

Позиции знаков в номере счета
Номер счета	Субсчет	Виды деятельности
Х1Х2	Х3	Х4
90	1	1-	Доходы от продажи сырого мяса
		2-	Доходы от продажи субпродуктов
		3-	Доходы от продажи полуфабрикатов
		4-	Доходы от продажи изделий из фарша
		5-	Доходы от продажи шашлыка
90	2	1-	Расходы на производство сырого мяса
		2-	Расходы на производство субпродуктов
		3-	Расходы на производство полуфабрикатов
		4-	Расходы на производство изделий из фарша
		5-	Расходы на производство шашлыка