Совершенствование учета продажи готовой продукции и товаров в ООО «Птицефабрика «Уфимская»

№ п/п

Недостаток

Способ устранения недостатков

1

2

3

1

При доставке мяса на склад у водителя Е.Г. Потапова, согласно «Акту приемки материалов» № 89 от 20.12.2010 г. была обнаружена недостача в количестве 200 кг. Стоимость недостающего мяса 54,7 руб. за кг, рыночная стоимость 72,8 руб. за кг. Е.Г. Потапов отказался возмещать недостачу. В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 60 – 10940 руб.

Дебет 73/2 Кредит 94 – 10940 руб.

Дебет 73/2 Кредит 98/4 – 3620 руб.

Из приложения видно, что ООО «Птицефабрика «Уфимская» занизила свою налогооблагаемую базу за счет отнесения в себестоимость незавершенного производства (на 10940 руб.). Соответственно произошло занижение налога на прибыль на 2186 руб.

В данной ситуации аудитор рекомендует ООО «Птицефабрика «Уфимская»:

- сделать сторнировочную  запись на стоимость незавершенного  производства: Дебет 43 Кт 20 на сумму 10940 руб.

- по данным результатов  инвентаризации скорректировать  себестоимость реализованной продукции  и прибыль от ее продажи  на сумму 10940 руб.;

- доначислить и перечислить  бюджет налог на прибыль 2186 руб.

2

В соответствии с договором № 221 от 12.11.2009 г. ОАО «Фаворит» перечислило ООО «Птицефабрика «Уфимская» штрафные санкции в сумме 15063 руб. за нарушение договорных обязательств, бухгалтерском учете отразились операции:

Дебет 76/2 Кредит 91/1 15063 руб.

Дебет 91/2 Кредит 68/НДС 2298 руб.

Дебет 51 Кредит 76/2 15063 руб.

Таким образом, сумма неустойки не является составной частью цены товаров, а получение неустойки не является объектом налогообложения по НДС.

Данная операция привела к завышению входного НДС.

Аудитор рекомендует сделать сторнировочную запись

Дебет 91/2 Кредит 68/НДС на сумму 2298 руб.

3

По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами птицефабрики.

Обновить все просроченные договора

1

2

3

4

Основным недостатком бухгалтерского учета продаж продукции на изучаемом предприятии можно считать то, что в бухгалтерском учете птицефабрики не отражен порядок аналитического учета доходов и расходов от продажи продукции  в разрезе основных ее видов.

Таким образом, ООО «Птицефабрика «Уфимская» необходимо организовать аналитический учет продажи продукции  отдельно по каждому ее виду.

5

Отсутствует внутренний контроль за соблюдением всех требований по учету продажи готовой продукции

Разработать систему внутреннего контроля продажи готовой продукции

№ п/п

Этап проверки

Объект проверки

Процедура

1

2

3

4

1

Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции

Учетная политика

Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету

2

Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки

Договоры

Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений

3

Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе

Карточки складского учета готовой продукции накладные счета-фактуры

Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов

4

Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продаж

Учетная политика, ведомости № 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы-ордера № 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга

Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм

5

Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу

Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 11

Пересчет, контроль документов, учетных записей

6

Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов их отражение в учете

Счета-фактуры, накладные, книга продаж, журнал-ордер № 11, ведомости № 16 и 16а

Проверка документации по формальным признакам арифметическая проверка сумм, контроль документов

7

Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте

Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен

Проверка документации по существу, контроль документов

8

Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге

Ведомости № 16 и 16а, журналы-ордера № 11, 12, 15, Главная книга

Пересчет, проверка учетных записей

9

Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности

Договоры, акты сверки расчетов, журналы-ордера № 1, 2, 11, ведомости 16 и 16а

Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация

1

2

3

4

10

Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов

Журналы-ордера № 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам

Пересчет, проверка соблюдения правил учета

11

Проверка правильности формирования показателей формы № 2: выручки от продаж, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж

Главная книга, ф. № 2

Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры

12

Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов влияющих на него

Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета,

ф. № 2

Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

Номер и наименование счета

Первичные и другие документы, на основании которых производятся записи в регистры

Регистры синтетического и аналитического учета

Статьи отчетности, в формировании которых участвуют данные счета

1

2

3

4

20 «Основное производ-ство»

Лимитно-заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов, отчеты о расходе сырья и материалов, счета-фактуры, ведомость расчета амортизации основных средств, расчетно-платежные ведомости, авансовые  отчеты, инвентарные карточки учета основных средств, плановые и фактические калькуляции

Оборотные ведомости, журнал-ордер № 10, 10/1, 10а, Главная книга

ф. № 2, строка 020

ф. № 5, раздел 6

25 «Общепроизводст-венные расходы»

Счета-фактуры, ведомости расчета амортизации основных средств, расчетно-платежные ведомости, накладные на внутреннее перемещение грузов, акты приемки выполненных работ, ведомости калькуляций общепроизводственных расходов

Ведомости учета затрат цехов № 12, журнал-ордер № 10, 10/1, 10а, Главная книга

ф. № 2, строка 040

26 «Общехо-зяйствен-ные расходы»

Лицевые счета, счета-фактуры, ведомость расчета амортизации

Ведомость учета общехозяйственных расходов, журнал-ордер № 10, 10/1, 10а, Главная книга

ф. № 2, строка 040

43 «Готовая продукция»

Накладные, отчеты производства, счета-фактуры, требования на отпуск продукции, акт о приемке-передаче ТМЦ (товарно-материальных ценностей) на хранение, журнал учета ТМЦ, сданных на хранение, журнал учета поступающих грузов, журнал учета поступления продукции, ТМЦ в местах хранения, журнал учета расхода продукции, ТМЦ в местах хранения, акт о контрольной проверке продукции, ТМЦ, вывозимых из мест хранения, накладная на передачу продукции в места хранения, отчет о движении ТМЦ в местах хранения, карточки складского учета, инвентаризационные описи

Ведомость № 12, 13, 13а, 14, 15, журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 11, Главная книга

ф. № 1, строка 214

1

2

3

4

44 «Расходы на продажу»

Счета-фактуры, накладные, лицевые счета

Ведомость № 15, журнал-ордер № 11, Главная книга

ф. № 2 строка 030

50

«Касса»

Приходные кассовые ордера, кассовая книга

Журнал-ордер № 2 и ведомость к нему, Главная книга

ф. № 1, строка 261

ф. № 2, строка 010

ф. № 4

51 «Расчетные счета»

Выписки банка с приложенными документами

Журнал-ордер № 2 и ведомость к нему, Главная книга

ф. № 1, строка 262

ф. № 2, строка 010

ф. № 4

62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

Накладные, счета-фактуры, выписки банка

Журнал-ордер № 11, ведомость № 16 и 16а, Главная книга

ф. № 1, строка 231, 241

ф. № 2, строка 010

ф. № 5, раздел 2

68  «Расчеты 

по налогам и сборам»

Расчеты (налоговые декларации), выписка банка, бухгалтерские справки

Журнал-ордер № 8,  ведомость  № 7,  Главная книга

Ф. № 1, строка 626

90

«Продажи»

Накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера, отчеты кассира, выписки банка, расчет фактической себестоимости

Ведомость № 16 и 16а, журнал-ордер № 11, Главная книга

Ф. № 2, строки 010, 020

99 Прибыли и убытки

-

Ведомость № 15, журнал-ордер № 11, Главная книга

ф. № 2, строка 140