Совершенствование учета продажи готовой продукции и товаров в ООО «Птицефабрика «Уфимская»

Следовательно, прибыль предприятия увеличится на 7013865 – 2515783 = 4498082 руб.

 

4. Аудит учета продажи готовой продукции и товаров в ООО «Птицефабрика «Уфимская»

4.1 План и программа проведения  аудита учета продажи готовой  продукции и товаров

 

Перед проведением аудита был составлен план, по которому осуществлялась проверка правильности учета продажи готовой продукции.

План проведения аудита заключается в следующем:

1) аудит учетной политики;

2) аудит  выпуска продукции;

3) аудит  отгрузки и реализации продукции;

4) аудит  расчетов с покупателями и  заказчиками;

5) аудит  расчетов с бюджетом по НДС;

6) аудит финансовых результатов от продажи готовой продукции.

Представим разработанную программу аудита выпуска и продажи  готовой продукции (таблица 10).

 

Таблица 10 - Программа аудита продажи готовой продукции и товаров

 

№п/п	Перечень проверяемых вопросов по разделам аудита	Процедура
1	2	3
1	Выборочный контроль документального оформления выпуска и реализации готовой продукции	Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
2	Выборочна проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	Проверка договоров по формальным признакам по существу отраженных положений
3	Проверка правильности учета выпуска готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
4	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	Пересчет, контроль документов, учетных записей
5	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
6	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Проверка документации по существу, контроль документов
7	Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге	Пересчет, проверка учетных записей

 

Продолжение таблицы 10

 

1	2	3
8	Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
10	Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями и заказчиками с использованием векселей, взаимозачета, бартера, и других форм расчетов	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
11	Проверка правильности формирования показателей формы № 2-выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
12	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него	Методы экономического анализа

 

4.2 Систематизация ошибок и нарушений, выявленных в ходе проверки и предложения по их устранению

 

В ходе проведения аудиторской проверки ООО «Птицефабрика «Уфимская» был проведен аудит документального оформления операций по продаже готовой продукции. Аудит данного раздела учета заключается в тщательной юридической экспертизе договоров поставки, купли-продажи, мены на предмет соответствия содержания договоров законодательству РФ.

Мною бала проведена экспертиза договоров купли-продажи.

Проверка показала, что с юридической точки зрения содержание договоров купли-продажи соответствует законодательству РФ. Замечаний не выявлено.

Прежде всего, объектами аудита являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 статьи 9 Закона № 129-ФЗ ЗАО «Протек»О бухгалтерском учете» служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Также наличие правильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения поДебетверждения квалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьей 252 НК РФ.

В ходе проверки мною были проинспектирована первичные документы, оформляющие отгрузку и продажу готовой продукции на предмет их соответствия унифицированным формам первичных документов, утвержденных Госкомстатом РФ:

счета-фактуры;

книга продаж;

накладные на отпуск;

акты приемки;

товарно-транспортные накладные;

сертификаты качества;

доверенности покупателей;

первичные банковские и кассовые документы;

пропуск на вывоз готовой продукции с территории предприятия.

Проверка показала, что в ООО «Птицефабрика «Уфимская» используются только унифицированные документы, предприятие не использует первичные документы, составленные самостоятельно. Следовательно, нет необходимости отражать данный факт в учетной политике.

Проверка правильности заполнения обязательных реквизитов в документах показала, что в наличие имеется утвержденный руководителем предприятия перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

Проверка правильности внесения исправлений в документы и наличие в них незаверенных подчисток и помарок показала, что в связи с тем, что на ООО «Птицефабрика «Уфимская» учет ведется автоматически и помарок в документах не наблюдается.

Аудиторами была проведена проверка соответствия данных бухгалтерского учета и отчетности:

В ходе проверки была проведена сверка тождественности показателей главной книги и бухгалтерского баланса.

Проверка показала, что остатки на начало и конец отчетного периода по статье баланса «Готовая продукция» совпадают со счетом 43 «Готовая продукция» Главной книги. Замечаний не выявлено.

Проверка соблюдения порядка инвентаризации готовой продукции и товаров отгруженных показала, что в ООО «Птицефабрика «Уфимская» не составляется график инвентаризации и отсутствует приказ о ее проведении.

При проверке правильности формирования списанных расходов на продажу аудиторы сделали следующее замечание:

ООО «Птицефабрика «Уфимская» при доставке готовой продукции покупателям транспортным средством предприятия, в соответствии с условиями договоров поставки, возмещаемые суммы списаны в уменьшение расходов на продажу, при этом в учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 50 Кредит 44 — 360 тыс. руб. - оплата через кассу;

Дебет 51 Кредит 44 — 12400 тыс. руб. — оплата через расчетный счет;

Дебет 76 Кредит 44 — 6300 тыс. руб. - по взаимозачетам и расчетам с дебиторами и кредиторами;

Дебет 62 Кредит 44 — 2700 тыс. руб. - по авансам полученным. Всего на 21760 руб.

В данной ситуации не учтена по счету 90 «Продажи» выручка за оказанные услуги по доставке готовой продукци. В результате общая сумма занижения выручки составила 21760 руб.

На основании перечисленных фактов происходит искажение выручки от продажи продукции (работ, услуг) по строке 010 отчетной формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и налогооблагаемой базы по налог на прибыль.

Систематическое отражение зачетов кредиторской задолженности дебиторской без отражения этих операций по счету 90 «Продажи» является нарушением порядка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций ли операций, осуществляемых на бартерной основе, установленного Письмом МФ РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.

В ходе проверки аудитор установил, что все затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», по окончании отчетного периода списываются на себестоимость готовой продукции и потом реализованной продукции на счета 43 и 90. Аудитор присутствовал при инвентаризации, которой были выявлены фактические остатки незавершенного производства.

Результаты инвентаризации выявили расхождение между фактическим наличием остатков незавершенного производства и данными бухгалтерского учета. Отсутствие в учете сальдо по счету 20 «Основное производство» является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета. В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. №34 н (в ред. 26.03.2007 г.) продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания технической приемки, относятся к незавершенному производству. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94н), стоимость незавершенного производства на конец месяца должна отражаться как остаток по счету 20 «Основное производство».

Списание предприятием стоимости незавершенного производства на себестоимость готовой, а затем реализованной продукции приводит к завышению себестоимости и, следовательно, к занижению прибыли.

В данной ситуации аудитор рекомендует ООО «Птицефабрика «Уфимская»:

- сделать  сторнировочную запись на стоимость  незавершенного производства: Дебет 43 Кт 20 на сумму 10930 руб.

- по данным  результатов инвентаризации скорректировать  себестоимость реализованной продукции и прибыль от ее продажи на сумму 10930 руб.;

- доначислить  и перечислить бюджет налог  на прибыль 2186 руб.

Предприятием отгружено продукции за декабрь по нормативной стоимости на 165 000 тыс. руб., из них 48 000 тыс. руб. - продукция неоплаченная. Согласно учетной политике, расходы на продажу распределяются между видами отгруженной и оплаченной продукции.

Расходы на продажу за отчетный период (транспортировка продукции), составили 150 тыс. руб., которые в полной сумме были списаны проводкой: Дебет 90 Кредит 44.

В ходе проверки было установлено, что из стоимости отгруженной продукции на 48 000 тыс. руб. было неоплаченной продукции, которую следовало принять во внимание при определении себестоимости отгруженной и реализованной продукции. При этом для определения суммы списания расходов на продажу следовало составить расчеты:

1) реализованной  продукции по нормативной себестоимости  за декабрь отчетного года 165000-48000=117000 руб.;

расчет отношения расходов на продажу к сумме отгруженной продукции (150000*100)/165000=9,09%

3) расчет  суммы расходов на продажу, подлежащих  списанию на себестоимость реализованной  продукции отчетного периода (117000*9,09)/100%=10635,3 тыс. руб.

на указанную сумму сделать запись: Дебет 90 Кредит 44;

4) сумма отклонений 15000-10635,3=4364,7 тыс. руб.

На сумму выявленных отклонений (4364,7 тыс. руб.) из-за несоблюдения учетной политики завышена себестоимость проданной продукции и соответственно занижена прибыль о продаж на сумму 4364,7 тыс. руб.. Кроме того, это несоответствие повлекло недоплату налога на прибыль на сумму 873 тыс. руб.

Однако общая сумма расходов и налогооблагаемая прибыль не искажены.

При проверке полноты отражения отгрузки и продажи готовой продукции в учете аудиторы сделали следующее замечание: нарушен порядок отражения недостачи в учете.

При доставке мяса на склад у водителя Е.Г. Потапова, согласно «Акту приемки материалов» № 89 от 20.12.2010 г. была обнаружена недостача в количестве 200 кг. Стоимость недостающего мяса 54,7 руб. за кг, рыночная стоимость 72,8 руб. за кг. Е.Г. Потапов отказался возмещать недостачу. В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 60 – 10940 руб.

Дебет 73/2 Кредит 94 – 10940 руб.

Дебет 73/2 Кредит 98/4 – 3620 руб.

Рекомендации аудитора: составить договор о материальной ответственности с водителем Фроловым (Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 01.12.2007, гл. 29).

Проверим правильность начисления налога на прибыль (строка 150 формы № 2).

ООО «Птицефабрика «Уфимская» занизила свою налогооблагаемую базу за счет отнесения в себестоимость незавершенного производства (на 10940 руб.). Соответственно произошло занижение налога на прибыль на 2186 руб.

А также занижение произошло из-за несоблюдения учетной политики вследствие неправильного списания расходов на продажу (на 4364,7 тыс. руб.). Соответственно произошло занижение налога на прибыль на 873 тыс. руб.

В соответствии с договором № 221 от 12.11.2009 г. ОАО «Фаворит» перечислило ООО «Птицефабрика «Уфимская» штрафные санкции в сумме 15063 руб. за нарушение договорных обязательств, бухгалтерском учете отразились операции:

Дебет 76/2 Кредит 91/1 15063 руб.

Дебет 91/2 Кредит 68/НДС 2298 руб.

Дебет 51 Кредит 76/2 15063 руб.

Источники информации: договор № 221 от 12.11.2009 г., выписки банка.

Нормативная база: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; ПБУ 9/99 «Доходы предприятия», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н; ПБУ 10/99 «Расходы предприятия», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной форме и (или) натуральной форме.