При этом
ссудный бизнес включает два
составных элемента: предоставление
ссуд клиентам и передача во
временное пользование свободных
ресурсов другим коммерческим
банкам за процентное вознаграждение. Дисконт-бизнес
основан на операциях по покупке банком
неоплаченных векселей, чеков и требований
с определенной скидкой – дисконтом; его
разновидностью являются факторинговые
операции. Охранный бизнес основан на
трастовых (доверительных) и агентских
услугах, которым соответствуют такие
же банковские операции; этот бизнес дает
банку доход в форме комиссии за управление
имуществом клиента или за выполнение
отдельных конкретных операций по поручению,
связанных с этим имуществом. Бизнес с
ценными бумагами складывается из таких
составных элементов, как выпуск самим
банком ценных бумаг и реализация их на
рынке, размещение ценных бумаг по поручению,
вложения в ценные бумаги других эмитентов;
доходы банка складываются здесь из курсовой
разницы при продаже ценных бумаг, дивидендов,
процентного дохода по долговым обязательствам,
дохода от перепродажи ценных бумаг (спекулятивный
доход), полученного комиссионного вознаграждения
за услуги за размещение ценных бумаг
и пр. Гарантийная деятельность дает банку
доход в прямой денежной форме комиссионного
вознаграждения или связана с опосредованной
выгодой (поддержания имиджа и т.п.). Бизнес,
связанный с привлечением вкладов и осуществлением
операций по поручению вкладчиков, дает
возможность получать доход в формах комиссионного
вознаграждения за открытие и ведение
счета; фиксированной комиссии за период
(в денежных суммах); комиссии с оборота
(в % от оборота) за предоставление выписок
об операциях по счету, осуществление
операций по выдаче наличных денег или
расчетного характера. Корреспондентские
отношения могут являться источником
дохода, когда банк получает процент от
кредитового сальдо на корсчете в другом
банке. Доходы неординарного (непредвиденного)
характера, связанные с разовыми сделками
по реализации имущества банка, образуются
в случае превышения рыночной цены над
балансовой оценкой.
Таким образом,
все виды доходов коммерческого
банка по форме можно разделить
на три группы: процентные доходы;
доходы в виде комиссионного
вознаграждения; прочие виды. В любом случае, доходы от услуг
во всех перечисленных формах должны возмещать
издержки банка, покрывать риски и создавать
прибыль
В основе
классификации доходов может
лежать принятая система учета.
В соответствии с действующим
планом счетов к 701-му балансовому счету первого порядка
«Доходы» открывается семь счетов второго
порядка: 70101«Проценты, полученные за предоставленные
кредиты»; 70102«Доходы, полученные от операций
с ценными бумагами»; 70103«Доходы, полученные
от операций с иностранной валютой»; 70104«Дивиденды
полученные»; 70105«Доходы по организациям
банков»; 70106«Штрафы, пени, неустойки полученные»;
70107«Другие доходы». К каждому балансовому
счету второго порядка открываются счета
аналитического учета, которые позволяют
выделить доходы по видам контрагентов,
по форме, по степени стабильности.
В зависимости
от периода, к которому относится
получение доходов, они делятся
на доходы текущего периода
и доходы будущих периодов.
Источники
дохода делятся на стабильные
и нестабильные. К относительно стабильным относятся
процентный доход и беспроцентный доход
от банковских услуг, нестабильным – доходы
от операций с ценными бумагами на вторичном
рынке, от непредвиденных (неординарных)
операций.
Расходы
коммерческого банка можно классифицировать по характеру, по форме,
по способу учета, по периоду, к которому
они относятся, по влиянию на налогооблагаемую
базу, по способу ограничения. По характеру
расходы банка делятся на шесть групп:
операционные расходы (уплата процентов
за привлеченные банком ресурсы на основе
депозитных и кредитных операций и выпуска
ценных бумаг; комиссия, уплаченная банком
по операциям с ценными бумагами, с иностранной
валютой, по кассовым и расчетным операциям,
за инкассацию; прочие операционные расходы,
как, например, дисконтный расход по векселям);
расходы по обеспечению хозяйственной
деятельности банка (амортизация основных
средств и нематериальных активов; расходы
по аренде; эксплуатационные расходы по
содержанию зданий и др.); расходы по оплате
труда персонала банка (складываются из
зарплаты, премий, начислений на зарплату);
расходы по уплате налогов (на имущество,
земельного, транспортного и других, относящихся
на себестоимость банковских операций);
отчисления в специальные резервы (затраты
по формированию резервов на покрытие
возможных потерь по ссудам, под обесценение
ценных бумаг и на покрытие возможных
убытков по прочим активным операциям,
по дебиторской задолженности); прочие
расходы (расходы на рекламу, командировочные
и представительские, на подготовку кадров,
маркетинговые, по аудиторским проверкам,
судебные, по публикации отчетности и
т.п.).
По форме
различаются процентные, комиссионные
и прочие непроцентные расходы.
Для учета
расходов банка к балансовому
счету 702 «Расходы» открываются,
по признакам формы расхода, вида пассивной
операции и характера расхода, девять
балансовых счетов второго порядка: 70201
«Проценты, уплаченные за привлеченные
кредиты»; 70202 «Проценты, уплаченные юридическим
лицам по привлеченным средствам»; 70203
«Проценты, уплаченные физическим лицам
по депозитам»; 70204 «Расходы по операциям
с ценными бумагами»; 70205 «Расходы по операциям
с иностранной валютой»; 70206 «Расходы на
содержание аппарата управления»; 70207
«Расходы по организациям банков»; 70208
«Штрафы, пени, неустойки уплаченные»;
70209 «Другие расходы».
По периоду,
к которому относятся расходы,
выделяются расходы текущего
периода и расходы будущих
периодов.
По способу
ограничения расходы банка делятся
на нормируемые и ненормируемые.
К нормируемым относятся расходы на рекламу,
командировочные, на подготовку кадров
и прочие такие, по которым затраты сверх
норм увеличивают налогооблагаемую базу
банка.
По влиянию
на налогооблагаемую базу затраты
банка делятся на: относимые на
себестоимость банковских услуг и уменьшаемые налогооблагаемую
базу при расчете налога на прибыль; учитываемые
на расходных счетах, но не уменьшающие
налогооблагаемую базу; прямо относимые
на убытки банка и не учитываемые при расчете
налогооблагаемой базы.
Формирование прибыли коммерческого банка
в рамках современной российской системы
предполагает накопление в течение квартала
доходов и расходов на соответствующих
счетах. В конце квартала эти счета закрываются,
а их сальдо переносится на счет 70301 «Прибыль
отчетного года» или 70401 «Убытки отсчетного
года».
Балансовая
прибыль, накапливаемая в течение
года, не отражает конечный финансовый
результат. В течение года по
дебету счета 70501 «Использование
прибыли отчетного года» отражаются
расходы на счет балансовой прибыли текущего года (налоги, авансовые
отчисления в фонды банка и т.д.). После
сдачи годового отчета сальдо счетов 70301
или 70401 переносится на счет 70302 «Прибыль
предшествующих лет» или 70402 «Убытки предшествующих
лет», а сальдо счета 70501 переносится на
счет 70502 «Использование прибыли предшествующих
лет», на котором отражается дополнительное
использование прибыли по решению собрания
акционеров. После утверждения годового
отчета счет 70502 закрывается путем отнесения
сальдо на счет 70302. Нераспределенная часть
прибыли учитывается на счете «Прибыль
предшествующих лет».
Критерии оценки финансового
состояния кредитных организаций, применяемые
Банком России
В текущем
банковском надзоре важной составляющей
является аналитическая работа, направленная на оперативное выявление
проблемных банков и принятие адекватных
мер по их оздоровлению, Эта работа характеризуется:
преобладанием содержательной составляющей
анализа, т.е. на первый план выходит анализ
причин, вызвавших изменения в состоянии
отдельных показателей, вместо описания
этих изменений; выбор в качестве приоритетного
направления анализа финансового состояния
изучение и оценку банковских рисков;
создание стандартных методик анализа,
построенных с использованием программных
комплексов, содержащих группировку показателей
в аналитические пакеты по основным аспектам
финансового состояния банка; включение
в комплексный анализ оценки достоверности
информации, используемой аналитиками,
а также перспектив деятельности банка.
Анализ
финансового состояния банков проводится по
направлениям: структурный анализ балансового
отсчета; структурный анализ отсчета о
прибылях и убытках и коммерческая эффективность
(рентабельность) деятельности банка и
его отдельных операций; анализ достаточности
капитала; анализ кредитного риска; анализ
рыночного риска; анализ риска ликвидности.
Так, при
структурном анализе балансового
отчета решаются задачи: выделить
области рынка, где сосредоточены
основные операции банка, определить
тенденции в его деятельности; определить риски, обусловленные изменениями
структуры активных, пассивных и забалансовых
операций банка. Основными направлениями
анализа являются: структура активов,
пассивов и забалансовых статей с точки
зрения экономического содержания и видов
валюты; структура активов и их прибыльность.
При структурном
анализе отчета о прибылях
и убытках и коммерческой эффективности
(рентабельности) деятельности банка
и его отдельных операций решаются
задачи: определить основные виды
доходов и расходов; определить коммерческую эффективность деятельности
банка и тенденции ее изменения; определить
коммерческую эффективность отдельных
операций банка; провести факторный анализ
финансовых результатов работы. Основными
направлениями анализа являются: структура
доходов, расходов и прибыли; рентабельность
банка и отдельных операций; доходность
банка; уровень процентной маржи; уровень
расходов банка; структура использования
прибыли.
При анализе
достаточности капитала решаются
задачи: определить тенденции в
изменении показателя достаточности капитала; определить
основные факторы, влияющие на изменение
показателя достаточности капитала; оценить
изменение качества активов с точки зрения
достаточности капитала. Основными направлениями
анализа являются: состояние и динамика
показателя достаточности капитала; состав
капитала; структура источников основного
и дополнительного капитала; динамика
и структура активов, взвешенных с учетом
риска.
При анализе
кредитного риска решаются задачи:
определить направления концентрации
кредитного риска; оценить тенденции изменений
показателей, характеризующих кредитный
риск; оценить полноту создания резервов
на возможные потери по ссудам; оценить
качество кредитной политики. Основными
направлениями анализа являются: структура
ссуд по видам и срокам размещения; отраслевая
структура ссуд; структура ссудного портфеля
по группам риска; анализ взаимосвязи
качества ссудного портфеля и его доходности;
анализ показателей, характеризующих
крупные кредитные риски.
При анализе
рыночного риска решаются задачи: выявить тенденции изменения
рыночного риска; оценить влияние величины
рыночного риска на достаточность капитала;
определить структуру рыночного риска
и тенденции изменения каждого его вида.
Основными направлениями анализа являются:
структура рыночного риска; структура
вложений в ценные бумаги по видам вложений,
целям приобретения и видам валюты; анализ
положения банка на срочном рынке; анализ
валютных позиций.
При анализе
риска ликвидности решаются задачи:
оценить состояние качества управления ликвидностью; провести факторный
анализ динамики показателей ликвидности;
оценить стабильность ресурсной базы
банка; определить зависимость банка от
крупных вкладчиков и иностранных кредиторов;
определить тенденции в состоянии расчетов.
Основными направлениями анализа являются:
структура привлеченных средств; анализ
показателей ликвидности (мгновенной,
текущей, долгосрочной); анализ сбалансированности
привлеченных средств и активов; анализ
активов и пассивов по срокам востребования
и погашения; анализ состояния расчетов
(индикаторы платежеспособности). .
Банковские риски, классификация
активов по степени риска
В процессе
своей деятельности банки постоянно
подвергаются финансовым рискам,
масштабы которых принято характеризовать
вероятностью и величиной возможных потерь доходов
и собственного капитала банков. Различают
следующие виды рисков финансовой деятельности
банков.
Процентный
риск состоит в возможности
потерь из-за непредвиденного
неблагоприятного для банка изменения
процентных ставок, приводящего к уменьшению вплоть
до нуля или даже к отрицательной величине
маржи банка. Процентный риск вызывается
несовпадением объема требований и обязательств
банка с фиксированной процентной ставкой,
имеющих одинаковые сроки исполнения.
Риск ликвидности связан с невозможностью
быстрой конверсии финансовых активов
в платежные средства без потерь. При проведении
активных операций он порождается продажей
ликвидных активов, а при проведении пассивных
операций – быстрым привлечением новых
источников средств.
Риск кредитования
обусловлен возникновением проблемных
кредитов, т.е. случаев, когда заемщик
не может или не хочет выполнять
предусмотренные договором кредитования
обязательства по объемам и
срокам выплаты ссуды и процентов
по ней. Это один из самых существенных рисков, присущих
банковской деятельности.
Валютные
риски возникают при проведении
внешнеторговых, валютно-кредитных,
биржевых операций вследствие
изменения стоимости активов,
пассивов, денежных требований и
обязательств из-за колебаний валютных курсов. Например,
любой банк с длинной позицией (когда сумма
его требований в иностранной валюте превышает
сумму его обязательств в ней) подвергается
риску понести убытки, если курс этой валюты
начнет снижаться.