Оценка эффективности системы бюджетирования

Иерархию  центров финансовой ответственности  можно отобразить на рисунке 3.2.1.

Рис. 3.2.1 – Центры финансовой ответственности филиала ОАО «Концерн Росэнергоатом» «Билибинская АЭС».

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Оценка  целей системы финансового планирования  состоит в общем случае в  укреплении финансовой устойчивости  организации, увеличении эффективности использования имеющихся ресурсов, определении наиболее выигрышных видов и направлений деятельности. Однако в зависимости от приоритетов, сформулированных руководством организации, при разработке бюджетов могут рассматриваться в качестве целей бюджетирования усиление стимулирования руководителей и работников структурных подразделений к повышению рентабельности выпускаемых этими подразделениями видов продукции и услуг, повышение ответственности персонала за расходы, конечные финансовые результаты работы; а также повышение обоснованности выделения финансовых ресурсов на осуществление мероприятий по развитию и совершенствованию производственной деятельности.

В качестве целей для филиале ОАО «Концерн Росэнергоатом» «Билибинская АЭС» можно установить следующие параметры:

• норма прибыли установлена на 2012 г. в размере 15 %;
• рентабельность продаж по чистой прибыли 12%;
• уровень дебиторской задолженности не более 10% от общего объема продаж, срок оборачиваемости дебиторской задолженности не более 30 дней;
• уровень кредиторской задолженности не более 20 % от объема закупок;
• максимальный размер заимствований не более 35%.

3. Структура  бюджетов предполагает выделение  различных уровней в составе  бюджета:

- уровень  1 – сводные бюджеты в составе основных бюджетов доходов и расходов, движения денежных средств и вспомогательных (бюджета капитальных затрат и кредитного плана);

- уровень  2 – бюджеты центров финансовой ответственности в составе основных бюджетов доходов и расходов, движения денежных средств.

Для предприятия  в целом разрабатываются сводные  бюджеты доходов и расходов, бюджет денежных средств, для центров ответственности  разрабатываются операционные бюджеты.

Система финансового планирования представляет собой разработку мастер-бюджета  предприятия.

1. Основные  бюджеты.

1.1 Бюджет  доходов и расходов (БДиР).

1.2 Бюджет  движения денежных средств (БДДС).

1.3 Прогнозный  баланс.

2. Операционные  бюджеты.

1. Бюджет продаж.

2.2. Бюджет  закупок и запасов.

2.3. Бюджет  управленческих расходов.

2.4 Бюджет  коммерческих расходов.

2.5. Бюджет  расчетов с покупателями и  поставщиками.

3. Вспомогательные  бюджеты.

• План капитальных затрат .
• Кредитный план.

Бюджетный регламент  предусматривает конкретные сроки корректировки намеченных в отдельных бюджетах показателей.

Регламент системы бюджетирования описывает  общие принципы создания и функционирования бюджетной системы, возникающие информационные потоки, определяет набор плановых форм, порядок представления информации, передачи и обработки плановых и отчетных документов подразделений при формировании бюджета. Бюджетный период для предприятия определен в 12 месяцев, оперативные бюджеты с помесячной разбивкой. Бюджет доходов и расходов имеет помесячную разбивку, бюджет движения денежных средств – подекадную разбивку, расчетный баланс – поквартальную разбивку.

По итогам первого месяца I квартала корректируются прогнозы и оценки на следующие месяцы того же квартала, а также на II–IV кварталы.

По итогам второго месяца I квартала корректируются оценки на третий месяц того же квартала и составляются прогнозы на II квартал  с помесячной разбивкой БДиР и  подекадной БДДС и корректируются оценки на II–IV кварталы.

По итогам I квартала корректируются данные 1–3 месяцы II квартала и разрабатывается предварительный общий прогноз на 1 квартал следующего года.

Бюджетные наметки на I–IV кварталы в целом нового бюджетного периода составляются к предоставляются до 10 числа месяца, предшествующего первому месяцу соответствующего квартала. Бюджетные наметки на 1–3 месяцы I квартала бюджетного периода разрабатываются и составляются до 20 числа месяца, предшествующего первому месяцу 1 квартала. Одновременно представляются о фактическом исполнении бюджетов за истекшие периоды.

Порядок составления бюджетов внутри бюджетного периода заключается в следующем: до 20 числа первого месяца I квартала представляются скорректированные бюджеты на второй и третий месяцы текущего квартала и на 2–4 кварталы в целом. Подведение итогов первого месяца 1 квартала осуществляется до 10 числа второго месяца I квартала.

До 20 числа  второго месяца составляются, скорректированные  бюджеты на третий месяц 1 квартала, 2 квартал с помесячной разбивкой и на II–4 кварталы в целом. Подведение итогов второго месяца I квартала осуществится до 10 числа текущего квартала.

Подведение  итогов за истекший период осуществляется до 10 числа текущего периода, при корректировке бюджетов данные о фактическом исполнении бюджета предоставляются в те же сроки – до 10 числа.

Разработка  бюджета начинается с определения  общего оборота, нетто-выручки от продаж и прямых затрат (таблица 3.3.10.

Разработчик бюджета готовит бюджет продаж, определяет лимиты затрат и бюджетное наметки по этим статья на предстоящий бюджетный период и предоставляет их на согласование коммерческой службе.

В течение  двух дней со дня получения последняя  последняя должна завизировать бюджетные наметки или скорректировать их с учетом поступивших предложении от контрагентов. По истечении указанного срока или при отсутствии корректировок со стороны коммерческом службы бюджетные наметки считаются согласованными.

Определение накладных расходов осуществляется следующим образом.

Коммерческие  расходы на предстоящий бюджетный  период должны быть согласованны разработчиками бюджета с работником коммерческого  отдела.

В случае, когда бюджетные заявки коммерческой службы превышают установленные  нормативы или корректировки, сделанные  разработчиком бюджета, после получения  бюджетных наметок и коммерческая служба не соглашается с этими  корректировками, то решение о сумме  коммерческих расходов принимается  генеральный директором предприятия.

 

Таблица  3.2.1 – Бюджет доходов  филиала ОАО «Концерн Росэнергоатом» «Билибинская АЭС» на 2012 г., тыс руб.

Показатель	2011 факт	Плановое значение по кварталам 2012 года				Всего за 2012 год
		I	II	III	IV
Выручка	43065278	10766320	11842951	11949538	13144492	47703301
Реализация электроэнергии	30428719	7607180	8367898	8443209	9287530	33705816
Реализация мощности	11688002	2922001	3214201	3243128	3567441	12946771
Реализация тепловой энергии	744265	186066,3	204672,9	206514,9	227166,4	824420,5
Прочие доходы от текущей деятельности	204292	51073	56180,3	56685,92	62354,51	226293,7

 

В случае, когда  бюджетные заявки коммерческой службы превышают установленные нормативы  или корректировки, сделанные разработчиком  бюджета, после получения бюджетных  наметок и коммерческая служба не соглашается с этими корректировками, то решение о сумме коммерческих расходов принимается генеральным  директором предприятия.

Решение по первоначальным бюджетным наметкам по лимитам затрат других статей накладных  расходов принимается разработчиком  самостоятельно исходя из фактически сложившегося уровня в предшествующие периоды по согласованию с руководителем предприятия.

Расходы бюджета по обслуживанию внешнего долга  определяются разработчиками бюджета  в соответствии с предоставленными бухгалтерией данными о размере  внешнего долга и условиях его  обслуживания в бюджетный период.

Расходы на амортизацию определяются разработчиками в соответствии с предоставленными бухгалтерией предприятия общими установками  учетной политики на предстоящий бюджетный период.

Составление бюджета денежных средств выполняется  разработчиками самостоятельно на основе данных бюджета доходов и расходов, бюджета капитальных затрат и кредитного плана и согласовывается с бухгалтерией. В случае если в указанный срок замечания и изменения к данному бюджету не поступили, он считается согласованным и утверждается в виде, предоставленном разработчиком бюджета.

Поскольку Microsoft Excel  не справляется с оперативностью анализа по отклонениям, для бюджетирования требуется специальное программное обеспечение с достаточной гибкостью для надстройки под конкретные задачи предприятия.

Минимальные требования, предъявляемые к системе автоматизации бюджетирования, следующие:

• обеспечение информационной безопасности;
• наличие открытого интерфейса (возможности интеграции);
• стандартные требования;
• функциональные возможности (OLAP).

Таким образом, в  филиале ОАО «ОГК-3» «Костромская ГРЭС» уже существует устойчивая система бюджетирования, но в то же время она имеет достаточно много слабых мест, которые необходимо решить, в том числе и путем внедрения автоматизированной системы.

Рассчитаем необходимые затраты для совершенствования бюджетирования и внедрения новых его элементов.

Таблица 3.2.2 – Затраты внедрение системы бюджетирования для филиала ОАО «Концерн Росэнергоатом» «Билибинская АЭС»

№	Наименование	Цена
1	Обучение работников	200 тыс. руб.
2	Программные продукты	320 тыс. руб.
3	Итого	520 тыс. руб.

 

Контроль  за исполнением бюджета должен осуществляться постоянно, поэтому различают предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль проводится до начала выполнения действий по претворению намеченных целей организации. Его задача – установить, могут ли возникнуть какие-либо трудности, препятствующие выполнению этих планов.

Данный  вид контроля осуществляется в процессе формирования бюджетов: когда предполагаемые результаты могут быть далеки от требуемых, когда рассматриваются различные варианты действий. В ходе предварительного контроля даются оценки ожидаемых продаж и выпуска продукции, рассматриваются необходимые для этого материальные, трудовые, финансовые и инвестиционные ресурсы.

Предварительный контроль затрат материальных ресурсов осуществляется при определении требований и стандартов приобретаемого сырья по качеству и цене, а также при выборе поставщиков, обеспечивающих эти условия.

К методам  предварительного контроля материально-производственных ресурсов относится также расчет необходимых запасов сырья, материалов для обеспечения бесперебойной  работы организации, исключения создания излишков запасов на складе и расхода  значительных денежных средств на их приобретение и хранение.

В итоге  формируется оптимальный бюджет закупок и расходования материально-производственных ресурсов с минимальными издержками по заготовлению, складированию и  расходу.

Предварительный контроль за затратами трудовых ресурсов обеспечивается за счет тщательного анализа деловых, профессиональных качеств и навыков работников, которые необходимы для выполнения тех или иных должностных обязанностей, отбора наиболее подготовленных и квалифицированных рабочих.

Такой контроль включает также проверку рациональности размещения личного состава по рабочим  местам внутри организации, соотношения  между постоянными и временными работниками, расчет оптимальной численности  персонала исходя из производственной программы и загрузки производственных мощностей, а также оценку стоимости рабочей силы для включения ее в бюджеты затрат.

Основными средствами проведения предварительного контроля является соблюдение определенных правил и процедур, которые существуют на предприятии при формировании системы бюджетов.

В результате предварительного контроля количественные и качественные показатели всех бюджетов должны быть увязаны между собой.

Текущий бюджетный контроль осуществляется непосредственно в ходе исполнения бюджета. Его задача заключается  в сопоставлении фактических  и бюджетных показателей, выявлении  отклонений и осуществлении корректирующих действий.